Клерк.Ру

Дифференцированные ставки «упрощенки»

Экспертиза статьи: С.Б. Пахалуева, советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

В 2009 году регионы получили возможность устанавливать дифференцированные ставки по налогу, уплачиваемому при применении УСН(1) .

Данное нововведение касается только тех компаний, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы». Размер ставок может колебаться от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Определить, к какой категории относится ваша организация поможет «Актуальная бухгалтерия».

Власти на местах распорядились своим новым полномочием по-разному. В некоторых регионах ставка в размере 5 процентов была установлена для всех без исключения «упрощенных» компаний. Так, например, сделали власти Псковской области(2). В Ростовской области льготное налогообложение было предусмотрено для малых предприятий, работающих на УСН (3). Они будут определять налог из расчета 10 процентов. Во многих регионах размер ставки привязали к деятельности, которую ведет организация. В частности, в Еврейской автономной области 5-процентный налог будут платить компании, которые занимаются обработкой отходов резины, пластмасс, стекла или же предоставляют социальные услуги. Ставка в размере 10 процентов будет действовать в отношении организаций — производителей хлеба и мучных изделий, одежды и аксессуаров, офисной мебели и т. д.(4).

Отключить рекламу

Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 346.20
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Безусловно, данные изменения выгодны «упрощенцам», ведь их налоговая нагрузка значительно уменьшится. Однако новшество может добавить и хлопот бухгалтерам некоторых компаний. А именно тех организаций, которые ведут несколько видов деятельности.

Основной вид деятельности
Итак, вид деятельности станет для многих «упрощенцев» основным фактором, определяющим, по какой ставке они будут платить налог. По логике применять дифференцированные ставки компания сможет, если «льготная» деятельность будет для нее основной. И вот тут-то возникает неясность. Как в этом случае следует определять, какой вид деятельности у компании является основным? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос в законодательстве на сегодняшний день нет. В отдельных регионах данная проблема была решена следующим образом. В частности, в Кемеровской области утвержден перечень льготных видов деятельности. При этом четко установлено, что применять 5-процентную ставку организация может при условии, что ее доход от данного бизнеса за соответствующий отчетный (налоговый) период составляет не менее 80 процентов от его общей суммы(5) . Получается, что подтверждать право на льготу «упрощенцам» придется ежеквартально (О том, как правильно списать убыток при расчете базы по «упрощенному» налогу читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 2, 2009). То есть, прежде чем рассчитывать налог по пониженной ставке, компании предстоит определить, была ли «льготная» деятельность приоритетной по итогам квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Следовательно, ощутить выгоду от пониженной ставки компания сможет только при стабильном ведении этой деятельности. Если доход от нее за какой-то период не достигнет установленного в регионе 80-процентного барьера, фирме придется пересчитывать налог по обычной ставке.

Отключить рекламу

Пример
Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Организация занимается 2 видами деятельности: производством мебели и оптовой торговлей канцелярскими товарами. Деятельность ведется на территории Кемеровской области. С 1 января 2009 г. в отношении производства мебели на территории области применяется пониженная ставка налога — 5%. Главное условие: удельный вес выручки от данной деятельности должен быть не менее 80% в доходе компании. В отношении оптовой торговли действует обычная ставка налога — 15%.
Допустим, в I квартале фирма получила следующие финансовые результаты:
- доходы — 3 500 000 руб. (в т. ч. 3 000 000 руб. — от производства мебели, 500 000 руб. — от оптовой торговли);
- расходы — 2 770 000 руб. (в т. ч. 2 450 000 руб. — от производства мебели, 320 000 руб. — от ведения оптовой торговли).
Доля доходов от производства мебели:
3 000 000 руб. × 100% : 3 500 000 руб. = 85,71%;
Удельный вес доходов от оптовой торговли:
500 000 руб. × 100% : 3 500 000 руб. = 14,29%.
Следовательно, по итогам I квартала компания может уплачивать единый налог по ставке 5%. В результате упрощенный налог за квартал будет равен:
(3 500 000 руб. – 2 770 000 руб.) × 5% = 36 500 руб.
По итогам полугодия получены такие результаты:
- доходы — 7 600 000 руб. (в т. ч. 6 000 000 руб. — от производства мебели, 1 600 000 руб. — от оптовой торговли);
- расходы — 5 970 000 руб. (в т. ч. 4 950 000 руб. — от производства мебели, 1 020 000 руб. — от ведения оптовой торговли).
Доля доходов от производства мебели:
6 000 000 руб. × 100% : 7 600 000 руб. = 78,95%;
Удельный вес доходов от оптовой торговли:
1 600 000 руб. × 100% : 7 600 000 руб. = 21,05%.
Таким образом, по итогам полугодия компании придется платить единый налог, исходя из ставки 15%. В бюджет по результатам квартала фирма перечислит:
(7 600 000 руб. – 5 970 000 руб.) × 15% – 36 500 руб. = 208 000 руб.

Отключить рекламу

Вопросов больше, чем ответов
Как будет обстоять дело в регионах, в которых не установлен четкий лимит дохода от основного вида деятельности? На что следует ориентироваться фирмам, желающим работать по дифференцированным ставкам?
Есть 2 варианта определения основного вида экономической деятельности (ОВД):
- по правилам отнесения деятельности к классу профессионального риска (6);
- в порядке, предусмотренном «статистическим» законодательством.
При этом в обоих вариантах действует одинаковый принцип определения ОВД. Так, в первом случае основным видом деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Аналогичное правило установлено и для статистической отчетности (7).
Не имеет принципиальных отличий и порядок, который применяют сами органы статистики. При определении основного вида деятельности коммерческой организации они используют показатель оборота товаров или оказанных услуг (в торговле — валовая прибыль) по виду деятельности в процентах от соответствующего показателя по организации в целом. ОВД определяют по состоянию на 1 января нового отчетного года на базе статистических данных о результатах всех видов деятельности, которые вела компания за n-2 календарный год. Если для одного из видов деятельности значение критерия составит 50 и более процентов, то этот вид следует считать основным (8).
Итак, как мы видим, для целей статистики основной вид деятельности на текущий год определяется по итогам прошлого года. Будет ли это правило действовать в отношении дифференцированных ставок по УСН? На данный момент ответить на этот вопрос сложно. Не исключен такой вариант развития событий. Компания начнет применять в текущем году пониженную ставку, ориентируясь на основной вид деятельности прошлого года. По итогам года окажется, что доход от льготной деятельности не был превалирующим. Как следствие это повлияет на правомерность применения в текущем году льготной ставки. В результате организации придется пересчитать налог по обычной ставке.
Следующий спорный момент: в региональных законах формулировка «основной вид экономической деятельности» используется не всегда. Во многих случаях слово «основной» пропущено. Это можно трактовать так, что по пониженным ставкам облагается выручка не от основного вида деятельности, а от конкретной деятельности, перечисленной в региональном законе. То есть ставка будет действовать не в целом по организации, а по отдельному виду бизнеса. А это может повлечь за собой необходимость вести раздельный учет выручки по видам деятельности.

Отключить рекламу

М.А. Пархачева, член научно-экспертного совета при Палате налоговых консультантов России, руководитель компании «Консалтинговая группа «Экон-Профи»
Установление дифференцированных ставок для УСН является налоговой льготой. Льгота всегда носит адресный характер, и ее установление в отношении «упрощенцев» относится к исключительной прерогативе региональных органов власти. Они вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых она распространяется. Это означает, что региональные власти самостоятельно определяют категорию плательщиков, которые могут воспользоваться льготой, в том числе поставив возможность ее применения в зависимость от основного вида деятельности компании или от ведения конкретного вида деятельности. В первом случае для получения льготы необходимо соблюдение совокупности условий: ведение определенного вида бизнеса, а также признание этого вида основным. Тогда льготная ставка будет применяться в отношении всех доходов организации. Однако несоблюдение этих условий приведет к тому, что компания вообще лишится льготы. Второй случай, когда  право на льготу ставится в зависимость от ведения определенного вида деятельности, более универсален. Здесь «упрощенец» применяет пониженную ставку при осуществлении конкретной деятельности, а ведение иного бизнеса подпадает под ставку 15 процентов. Но за применение льготы «упрощенцу» придется расплатиться:  у него возникнет обязанность вести раздельный учет доходов и расходов.

 

Отключить рекламу

*1) ... -  п. 26 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ
*2) ... - Закон Псковской области от 18.12.2008 № 815-ОЗ
*3) ... - Закон Ростовской области от 29.12.2008 № 195-ЗС
*4) ... - Закон Еврейской автономной области от 24.12.2008 № 501-ОЗ
*5) ... - Закон Кемеровской области от 26.11.2008 № 99-ОЗ
*6) ... - утв. пост. Правительства РФ от 01.12.2005 № 713
*7) ... - п. 5 указаний, утв. приказом Росстата от 14.01.2008 № 3
*8) ... - приказ Росстата от 01.10.2007 № 150

 

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый онлайн-курс «Все про управление дебиторкой для бухгалтера: прокачаем ваши юридические навыки».

Записывайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Отключить рекламу