Вопрос от читательницы Клерк.Ру Титовой Светланы (г. Раменское)
Наша организация закупила материалы и комплектующие, которые были израсходованы для изготовления плавильной печи, которая планируется использоваться для производства нового вида продукции. Печь создавалась собственными силами и в мае планируется ее ввод в эксплуатацию. Считается ли создание такого основного средства как сооружение, построенное собственными силами, т.е. строительно-монтажными работами, выполненными для собственных нужд и нужно ли начислять НДС в таком случае сверх. Если НДС начисляется, то в каком периоде можно принять НДС к вычету по использованным материалам: в месяце начисления НДС или в следующем? Если можно, приведите примеры.
Что такое "выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления", Налоговый кодекс РФ не определил.
Исходя из положений иных документов к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 23.12.2009 N 314, п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278).
Так, Минфин России в Письме от 23.09.2008 N 03-07-10/09 указал, что п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ применяется в том случае, если организация, осуществляющая строительство объекта, не заключает договор строительного подряда и, соответственно, заказчик на выполнение работ у нее отсутствует.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что изготовление организацией плавильной печи является и ее дальнейшее предназначение является для этой организации выполнением СМР для собственного потребления.
Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика, выполненных собственными силами (п. 2 ст. 159 НК РФ, Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.03.2007 N 15182/06).
В бухгалтерском учете все фактические расходы по СМР (независимо от того, осуществляются они хозяйственным или подрядным способом) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поэтому, для того чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, вам нужно подсчитать сумму дебетовых оборотов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в данном налоговом периоде (см. Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01). Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебету счета 19 (субсчет, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления") и кредиту субсчета 68.2 "НДС".
Принимать к вычету указанный НДС можно в конце каждого налогового периода (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ) при выполнении следующих условий:
- объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;
- стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).
Что касается сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении СМР для собственного потребления, то они принимаются к вычету в общеустановленном порядке: после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии выставленных организации счетов-фактур и соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
ПРИМЕР
Исчисления НДС по объекту, построенному хозспособом для собственных нужд.
Условие.
Организация осуществляет деятельность, облагаемую НДС, и ежеквартально его уплачивает.
В январе 2010 г. организация начала строительство хозяйственным способом плавильной печи, которая планируется использоваться для производства нового вида продукции. В мае 2010 г. строительство печи было завершено и она была введена в эксплуатацию. Начислять амортизацию по объекту основных средств организация начала в июне 2010 г.
На строительство печи израсходовано (условно):
руб.
Наименование расхода | Период осуществления расходов | ||||||
I квартал |
Всего за | II квартал |
Всего за | ||||
январь | февраль | март | апрель | май | |||
Стоимость материалов, списанных на строительство печи | 88 500 | 159 300 | 177 000 | 424 800 | 147 500 | 118 000 | 265 500 |
в том числе НДС | 13 500 | 24 300 | 27 000 | 64 800 | 22 500 | 18 000 | 40 500 |
Заработная плата | 75 000 | 100 000 | 85 000 | 260 000 | 82 500 | 87 500 | 170 000 |
Амортизация основных средств, | 9 000 | 8 000 | 7 000 | 24 000 | 6 000 | 5 000 | 11 000 |
Всего расходов без НДС | 159 000 | 243 000 | 242 000 | 644 000 | 213 500 | 192 500 | 406 000 |
Итого "входной" НДС | 13 500 | 24 300 | 27 000 | 64 800 | 22 500 | 18 000 | 40 500 |
Решение
Фактические затраты за период с 01 января по 31 мая на строительство печи, накопленные на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" счета 08, составили 1 050 000 руб., в т.ч. за I квартал – 644 000 руб., за II квартал – 406 000 руб.
Организация должна исчислить НДС в следующем порядке.
31 марта
- начислен НДС на стоимость работ, исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале ((360 000 руб. + 260 000 руб. + 24 000 руб.) x 18% = 115 920 руб.);
- принят к вычету НДС, начисленный на стоимость работ I-го квартала (115 920 руб.);
- принят к вычету "входной" НДС, со стоимости материалов, списанных на строительство печи (64 800 руб.).
Май – день ввода в эксплуатацию печи
- начислен НДС на стоимость работ, исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале ((225 000 руб. + 170 000 руб. + 11 000 руб.) x 18% = 73 080 руб.);
- принят к вычету НДС, начисленный на стоимость работ I-го квартала (73 080 руб.);
- принят к вычету "входной" НДС, со стоимости материалов, списанных на строительство печи (40 500 руб.).
Учитывая изложенное, для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, организации нужно выполнить ряд последовательных действий.
1. Определить налоговую базу по выполненным СМР.
2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР.
4. Принять к вычету сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР.
5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию в общеустановленном порядке с учетом НДС, связанным с СМР для собственного потребления.
6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.
Начать дискуссию