Нужно ли корректировать сумму вычета по НДС, если таможенная стоимость ввезенного товара была впоследствии уменьшена?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Аллы Валерьевны (г. Пермь)

В 4 квартале 2009 года нашей организацией произведено таможенное оформление и выпуск импортного товара в свободное обращение, НДС по ГТД предъявлен к вычету в декларации по НДС за 4 кв. 2009 г.

В апреле 2010 года была произведена корректировка гр. 33 «Код товара» в отношении одного из товаров, в июне 2010 года была произведена корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей. Сумма налогового вычета по корректировке получилась к уменьшению, сумма НДС к уплате- к увеличению.

Подскажите, пожалуйста, имею ли я право эту сумму НДС отразить в декларации по НДС за 2 кв. 2010 года, ведь таможня решение о возврате таможенных платежей приняла в июне 2010 г.  Или я должна сдать уточненную декларацию по НДС за 4 кв. 2009 года?

Из вопроса следует, что в 4 квартале 2009 года ваша организация правомерно предъявила  к налоговому вычету сумму НДС, уплаченную на таможне при ввозе на территорию РФ импортного товара. Впоследствии таможенная стоимость товара была скорректирована. Возникает вопрос: нужно ли корректировать (уменьшать) сумму налогового вычета за  4 квартал 2009 года, если таможенная стоимость была впоследствии уменьшена и в связи с этим, представлять уточненную декларацию?

На мой взгляд, нет. Обосновать такой вывод можно следующим. На основании ст. 171 НК РФ сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, установленных ст. 171 НК РФ. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, в отношении товаров, приобретаемых для  использования в облагаемой данным налогом деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В ст. 54 НК РФ сказано, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В рассматриваемой ситуации вы заявили вычет, когда соблюдались все необходимые для этого условия: "ввозной" НДС фактически уплачен, товар принят на учет и предназначен для использования в облагаемой данным налогом деятельности, имелись  в наличии ГТД и платежные документы.

Поэтому на момент отражения вычетов в декларации за 4 квартал 2009 года никаких ошибок или искажений налоговой базы, а также занижения суммы налога вы не допускали.  Следовательно, и оснований для перерасчета налоговых обязательств за указанный налоговый период не имеется.

Кроме того, нельзя не отметить, что представление уточненной декларации, с доначислением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, повлечет за собой необходимость уплаты также и пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Иначе налогоплательщик от ответственности не освобождается. Поэтому подобный вариант действий для вас выгодным никак не назовешь.
Судебная практика по данному вопросу (правда, немногочисленная) положительная для налогоплательщиков.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного от 26.12.2006 по делу N А05-4379/2006-18 указано, что  изменение в сторону уменьшения таможенной стоимости товара не может привести к занижению налога, поскольку сумма, на которую уменьшается налог, подлежащий уплате на таможне, будет равна сумме, на которую должны быть уменьшены налоговые вычеты. В результате суд указал, что  в данном случае  у налоговой инспекции не было оснований для начисления налога на добавленную стоимость, пени и для привлечения Общества к ответственности за неполную уплату налога.

Аналогичные выводы можно увидеть в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2009 г. N А52-1631/2009 и ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2007 N Ф04-4105/2007(35511-А03-29).

Однако официальное мнение этот счет иное. Например, в Письме ФНС России от 27.06.2007 N 03-2-03/1236 чиновники указали: если после принятия таможенной декларации будет осуществлена ее корректировка, то вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком и зачисленные на счет таможенного органа с учетом указанной корректировки. А в Письме Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-08/224 разъяснено, что если по решению суда уплата НДС при ввозе на территорию РФ признана неправомерной и данная сумма подлежит возврату налогоплательщику таможенным органом, то налогоплательщик, принявший НДС к вычету, должен представить в инспекцию уточненную декларацию за тот период, в котором производились указанные налоговые вычеты.

Таким образом, порядок ваших действий должен зависеть, прежде всего, от того, готовы вы или нет к спору с налоговиками. Если вы не готовы судиться, то нужно сдать «уточненку» за 4 квартал 2009 год и уплатить пени. В противном случае, вы можете восстановить сумму налога, подлежащего возврату на основании решения таможенного органа, в декларации за 2 квартал 2010 (то есть в том налоговом периоде, в котором было принято решение о таком возврате).

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.