НДС

Отсутствие у иностранного покупателя идентификационного номера не означает, что сделка с ним фиктивна

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.04.10 № А65-4956/2007.
797 2
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.04.10 № А65-4956/2007.

Суть спора. Предприятие в соответствии с контрактом, заключенным с американским покупателем, поставило металлопродукцию, которая последним была получена и полностью оплачена.

Собрав все необходимые документы, общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС и документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов. Однако по результатам проверки инспекцией принято решение об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов и в возмещении суммы НДС.

Основанием для отказа послужило то обстоятельство, что заключенная сделка, по мнению инспекции, имеет признаки фиктивности и используется для уклонения от налогообложения недобросовестным налогоплательщиком. Такой вывод был сделан налоговиками исходя из того, что указанной американской компании в базе данных налогоплательщиков США никогда не присваивался федеральный идентификационный номер и эта компания никогда не сдавала налоговую отчетность.

Позиция суда. Арбитражный суд признал сделку действительной и отказал налоговикам в их претензиях.

Налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации товаров на экспорт при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения обоснованности применения льготной ставки и налоговых вычетов в налоговые органы подается ряд необходимых документов (их копии). В частности, это контракт с иностранным покупателем на поставку товара, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление экспортной выручки, грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товара и о его фактическом вывозе.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. При реализации товаров на экспорт суммы уплаченного на территории РФ налога возмещаются путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов.

Обществом соблюден порядок подтверждения права на возмещение НДС при налогообложении по ставке 0 процентов, установленный статьей 165 НК РФ. Более того, таможенный орган по запросу налоговиков подтвердил факт вывоза товара за пределы РФ, то есть сделка по поставке товара на экспорт имела реальный характер.

Подлинные экземпляры грузовых таможенных деклараций и банковских выписок доказывают вывоз и оплату экспортированного товара. Данный факт налоговым органом не оспаривается.

Судьи отклонили довод инспекции о том, что общество необоснованно применило налоговую ставку 0 процентов, поскольку нотариально заверенные документы свидетельствуют о том, что иностранная компания была создана в 2001 году и зарегистрирована в офисе Секретариата Штата Невада по адресу, который указан в договоре поставки.

Имеющиеся документы свидетельствуют о создании и регистрации юридического лица в соответствии с законодательством США. Налоговики не представили доказательств того, что отсутствие регистрационного номера налогоплательщика по законодательству США означает отсутствие регистрации такого лица и невозможность осуществления им предпринимательской деятельности.

В действиях поставщика отсутствуют признаки недобросовестности, сделки являются реальными. Общество представило счета-фактуры, которые отвечают требованиям статьи 169 НК РФ, подтвердило факт уплаты НДС поставщикам.

При соблюдении требований статей 169 и 171 НК РФ отказ в применении заявленного вычета возможен в случае установления факта недобросовестности конкретного юридического лица. Однако инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих о недобросовестности предприятия и злоупотреблении своим правом на возмещение НДС из бюджета.

Примечание «ДК». При оценке экспортных сделок с иностранными покупателями основанием для отказа в подтверждении ставки 0 процентов и возмещении НДС зачастую становится та или иная информация, полученная налоговиками из официальных органов страны контрагента, которая ставит, по их мнению, реальность сделки под сомнение. Применительно к американским компаниям таким органом чаще всего является Служба внутренних доходов США.

По мнению Александры Ильиной, юриста компании «Арбитражные споры», в рассматриваемом деле нужно учитывать следующее:

Анализируя подобные споры, можно дать налогоплательщикам несложные для выполнения рекомендации, учет которых с большой долей вероятности позволит опровергнуть претензии налоговиков в суде.

В первую очередь, заключая контракт с иностранной компанией, следует затребовать учредительные и регистрационные документы. Эти документы должны подтверждать ее создание в соответствии с законодательством страны, резидентом которой она является, регистрацию в установленном порядке, наличие права заниматься предпринимательской деятельностью. Причем указанные документы должны быть апостилированы и переведены на русский язык (перевод надо заверить, и лучше нотариально).

При наличии таких документов судьи, как правило, поддерживают компанию, ссылаясь на то, что отсутствие идентификационного номера налогоплательщика и непредставление налоговой отчетности иностранным контрагентом не может являться основанием для отказа в применении льготной налоговой ставки*.

* См., например, постановления ФАС Московского округа от 03.10.06 № КА-А40/8468-06, от 23.05.06 № КА-А40/4191-06.

Также арбитры указывают, что особенности хозяйственной деятельности иностранного партнера не лишают российского налогоплательщика права на возмещение НДС в предусмотренном законом порядке**. А вот судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 15.01.07 № Ф09-10965/06-С2, кроме того, указали, что в соответствии с американским законодательством компания, зарегистрированная на территории США, может вести предпринимательскую деятельность (не получая при этом федеральный идентификационный номер налогоплательщика) и не представлять налоговую отчетность.

** См. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.07 № А56-9949/2006.

Следует добавить, что вышеназванные документы помогут налогоплательщику возместить НДС лишь при условии подтверждения факта экспорта и поступления валютной выручки от покупателя в установленном порядке. Именно это и имело место в комментируемом постановлении. В противном случае довод налоговиков о наличии сомнений в существовании и правомерности ведения деятельности иностранным контрагентом может стать дополнительным аргументом в пользу недобросовестности последнего.

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №16, август 2010 г.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
152

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
270
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

115

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
119

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
223
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

61
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
66
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.