При реализации продукции покупателям предприятие-комиссионер выписывает первичные документы (договор, товарные и товарно-транспортные накладные, счета-фактуры) от своего имени.
Если комиссионер несет дополнительные расходы, связанные с реализацией товаров комитента, то эти расходы возмещаются ему комитентом (на основании отчета). Конечно, если иное не оговорено договором.
Итак, предприятие-комиссионер должно отчитаться по совершенным сделкам. Если по предоставленному отчету у комитента есть возражения, он должен уведомить об этом комиссионера в течение 30 дней (если соглашением сторон не установлен иной срок). В противном случае отчет считается принятым (ст. 999 Гражданского кодекса РФ).
Сложностей при сдаче отчета не возникнет, если затраты произведены с согласия комитента и подтверждены документально (в наличие есть договоры с третьими лицами об оказании услуг, акты выполненных работ, счета-фактуры, копии платежных поручений о перечислении денежных средств и др.).
Выбытие товаров у комиссионера не признается расходом (п. 3 ПБУ 10/99). Аналогичное правило действует и в отношении сумм, потраченных посредником на оплату услуг сторонней организации, если расходы произведены за счет комитента.
Имущество (товары), которое сельхозпредприятие получает от комитента, а также имущество, приобретаемое для комитента, учитываются за балансом.
Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.
Пример. Агрофирма ЗАО «Полесье» и ООО «Светлый путь» заключили договор комиссии. Согласно ему общество с ограниченной ответственностью передает на реализацию ЗАО «Полесье» (плательщик ЕСХН) 2000 килограммов овощей по цене 80 руб. за килограмм. Комиссионное вознаграждение – 36 000 руб. (удерживается из средств, полученных за реализованную продукцию).
ЗАО «Полесье» арендовало склад для хранения овощей (за это было уплачено 25 000 руб. с учетом НДС). Стороны комиссионного договора определили, что данные затраты подлежат возмещению.
Допустим, продукция передана на комиссию 2 августа 2010 года. Реализована 10 августа 2010 года. Цена реализации составила 70 руб. за килограмм (с учетом НДС).
Участники договора подписали соглашение о том, что разница в цене погашается комиссионером (он перечисляет сумму комитенту исходя из цены 80 руб. за килограмм).
Комитент утвердил отчет комиссионера 30 августа 2010 года.
А 1 сентября 2010 года были получены деньги от покупателя.
Бухгалтер ООО «Полесье» сделал соответствующие проводки.
2 августа 2010 года:
ДЕБЕТ 004
– 160 000 руб. (80 руб/кг х 2000 кг) – отражено получение товара от комитента на реализацию (на основании акта приемки-передачи товара на комиссию).
10 августа 2010 года:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары»
– 140 000 руб. (70 руб/кг х 2000 кг) – отражена реализация товаров покупателю;
КРЕДИТ 004
– 160 000 руб. – списан с забалансового учета товар комитента, переданный покупателю;
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары»
– 20 000 руб. (160 000 – 140 000) – отражена задолженность перед комитентом по возмещению разницы в цене реализации товаров.
30 августа 2010 года:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения»
КРЕДИТ 90
– 36 000 руб. – отражена выручка от оказания посреднических услуг;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем склада»
– 25 000 руб. – отражена задолженность комитента по возмещению расходов на хранение;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем склада»
КРЕДИТ 51
– 25 000 руб. – перечислена арендная плата складу;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения»
– 36 000 руб. – отражена сумма вознаграждения, которая подлежит удержанию из средств покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам»
– 25 000 руб. – отражена сумма, которая подлежит удержанию из средств покупателя как возмещаемые расходы.
1 сентября 2010 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 140 000 руб. – получена оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары»
КРЕДИТ 51
– 99 000 руб. (160 000 – 36 000 – 25 000) – перечислены комитенту средства за реализованную продукцию (за минусом вознаграждения, суммы возмещаемых комиссионером расходов).
– имущество (включая денежные средства) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии;
– суммы, полученные в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.
А вот комиссионное вознаграждение признается в составе налоговых доходов. Причем в момент поступления сумм (п. 1,подп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 249, подп. 9
п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Так же учитывается дополнительная выгода комиссионера. На это обратили внимание чиновники в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144.
Аналогично ситуации с доходами, комиссионер не учитывает в расходах:
– имущество (включая денежные средства), переданное комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии;
– оплату затрат, произведенную комиссионером за комитента, если суммы не включаются в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.
В налоговом учете комиссионер не может учесть разницу в цене (если комиссионер продал продукцию по стоимости ниже согласованной с комитентом). Поскольку данный вид расходов не предусмотрен пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
А может ли агрофирма, предоставляя покупателю скидки за счет собственного вознаграждения, учесть этот факт при исчислении единого сельхозналога?
По мнению автора, в данной ситуации комиссионер должен показывать в своих доходах сумму вознаграждения, оговоренную в комиссионном договоре (то есть без учета скидки).
В составе налоговых расходов предоставленную скидку признать сложно. Ведь она не указана в закрытом перечне расходов для целей ЕСХН (п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Косвенно такую трактовку законодательства подтверждают разъяснения финансистов, которые даны в письмах от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80, от 30 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/19. Хотя они ориентированы на фирмы, которые работают на «упрощенке», доводы, приведенные в письмах, применимы и для плательщиков ЕСХН.
А вот уплачивать НДС по таким сделкам (и на основании выставленных счетов-фактур) сельхозпредприятие-комиссионер не должно (см. письмо Минфина России от 5 мая 2005 г. № 03-04-11/98, письмо УФНС России по г. Москве от 7 июня 2005 г.№ 19-11/40881).
Итак, комиссионер выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Один передает покупателю, второй – регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж данный документ не регистрируется. После отгрузки товара комиссионер составляет отчет, где указывает реквизиты выставленных покупателям счетов-фактур.
Комитент, реализующий товары по договору комиссии, выписывает на имя комиссионера счет-фактуру (также в двух экземплярах). Там отражаются показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю. Один экземпляр он оставляет себе, а другой передает комиссионеру.
Посредник, в свою очередь, подшивает документ в журнал учета полученных счетов-фактур, не регистрируя в книге покупок.
Важно запомнить
По исполнении поручения комиссионер должен представить комитенту отчет и копии подтверждающих документов.
Для целей бухгалтерского учета в доходы посредника включают вознаграждение и дополнительную выгоду. Такие суммы признают на дату утверждения отчета комитентом. Поступление денег от покупателей и выбытие товаров у комиссионера не признаются доходами и расходами. Суммы, потраченные посредником на оплату услуг сторонних организаций, не относятся к его расходам.
В налоговом учете комиссионер, применяющий ЕСХН, признает в составе доходов только вознаграждение и дополнительную выгоду в периоде, когда получена оплата от покупателей.
Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №9, сентябрь 2010 г.
Начать дискуссию