Также за каждый день просрочки будут начисляться пени в размере 1/300 ставки рефинансирования (п. 4, 7 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Количество дней просрочки рассчитывают со следующего дня после установленного срока для перечисления налога до дня его уплаты. Причем пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа (включая выходные и праздничные дни). За день, в котором недоимка погашена, пени не начисляются. Такой датой считается день предъявления в банк платежного поручения, вынесения решения инспекцией о зачете и т. д. (п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что налоговые санкции не освобождают учреждение от уплаты задолженности по налогу (п. 5 ст. 108 Налогового кодекса РФ). Поэтому по общему правилу инспекция вправе взыскать суммы недоимки и налоговых санкций с налогового агента на основании принятого решения (п. 1, 2 ст. 46, п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ).
Однако для бюджетных учреждений установлено исключение. С них взыскать задолженность по налогу и штрафные санкции можно только в судебном порядке (подп. 1 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ, ст. 239 Бюджетного кодекса РФ).
Однако если удержать НДФЛ невозможно, следует уведомить об этом инспекцию, указав неудержанную сумму налога. Сделать это надо в течение месяца после окончания налогового периода (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В противном случае контролеры могут привлечь учреждение к ответственности. Размер штрафа составит 200 руб. за каждый случай, когда такие сведения не были представлены (ст. 126 Налогового кодекса РФ). Кроме того, на должностных лиц учреждения может быть наложен штраф (от 300 до 500 руб.). Основание — статья 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Правила по зачету и возврату излишне уплаченных сумм налогов определены статьями 78 и 79 Налогового кодекса РФ.
Вернуть человеку налог за счет сумм НДФЛ, удержанных у других работников, сейчас нельзя. Об этом неоднократно напоминали чиновники (письма Минфина России от 12 апреля 2010 г. № 03-04-06/9 - 72, от 9 июня 2009 г. № 03-04-06 - 01/130). Учреждение может зачесть суммы излишне уплаченного налога только по доходам данного физлица (письмо от 22 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/41).
Однако с 2011 года правила меняются. Порядок возврата излишне удержанного налога будет четко регламентирован. Соответствующие поправки внесены в статью 231 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
Как и прежде, чтобы вернуть сумму излишне удержанного налога, работник должен написать заявление. Срок для возврата налога — три месяца со дня получения заявления. Если этот срок нарушен, то на сумму задолженности начисляются проценты.
Проценты уплачиваются человеку за каждый календарный день нарушения срока возврата в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в эти дни.
Возвращать деньги работнику надо за счет предстоящих платежей по НДФЛ. Причем это можно будет сделать за счет суммы налога иных физических лиц.
То есть с 2011 года возможность зачесть учреждением налог, излишне удержанный у одного человека, в счет налога с доходов иных плательщиков прямо предусмотрена в Налоговом кодексе РФ.
Может оказаться, что сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет, является недостаточной для возмещения налога. В этом случае налог возвращает уже инспекция.
Поэтому учреждение должно подать заявление на возврат излишне удержанного и уплаченного налога. Сделать это следует в течение 10 дней со дня подачи работником заявления о возврате ему НДФЛ.
Вместе с заявлением в инспекцию нужно представить выписку из регистра налогового учета за налоговый период, в котором был излишне удержан налог. А также документы, подтверждающие, что налог был удержан и перечислен.
Отметим, что до того, как средства будут перечислены из бюджета, учреждение может вернуть человеку излишне удержанный налог за счет собственных средств.
Может получиться, что в связи с перерасчетом по НДФЛ по итогам года сумма переплаты налога будет зачтена учреждением не полностью. Бухгалтеру в этой ситуации ничего делать не нужно — суммы излишне удержанного НДФЛ человеку должна вернуть инспекция, в которой он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). Для этого ему надо представить налоговую декларацию по окончании года, а также документы, подтверждающие его статус налогового резидента РФ в этом году (п. 1.1. ст. 231 Налогового кодекса РФ). Возврат производится в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 17 сентября 2010 г. № 03-04-06/6-219.
— сведения, позволяющие идентифицировать физлицо;
— вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов (в соответствии с утвержденными действующим
законодательством кодами);
— суммы дохода и даты их выплаты;
— статус налогоплательщика;
— даты удержания и перечисления налога в бюджет;
— реквизиты платежного документа.
Напомним, что факт отсутствия налогового регистра признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов учета. Как и искажение содержащихся в нем данных, если оно было допущено два и более раза в течение года. Причем не имеет значения, как это повлияло на налоговую базу. Учреждение в любом случае могут оштрафовать (ст. 120 Налогового кодекса РФ).
Со 2 сентября 2010 года размеры штрафов существенно увеличены. Соответствующие поправки были внесены в статью 120 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229 - ФЗ. Так, минимальный размер штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов учета составляет 10 000 руб. (если нарушение совершено в течение налогового периода). Если же нарушение имело место в течение двух и более налоговых периодов, размер штрафа составит 30 000 руб. А вот если нарушение привело к занижению налоговой базы, минимальный штраф будет 20 процентов от суммы неуплаты, но не менее 40 000 руб.
Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №12, декабрь 2010 г.
Начать дискуссию