Выплачивая дивиденды акционерам (участникам) по итогам прошлого года, организация должна удержать с их дохода налог. При этом следует учесть, что с 2011 года действуют новые правила, при которых ставка налога на прибыль с дивидендов составляет 0 процентов.
– суммы, выплачиваемые акционерам (участникам) при ликвидации организации, не превышающие их взноса;
– передача акций организации в собственность акционеров (участников).
Выплачивая дивиденды акционерам (участникам) – физическим лицам, организация становится налоговым агентом по НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). В случае выплаты дивидендов юрлицам организация должна исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ сумма налога, которую придется удержать с доходов резидентов (как физических, так и юридических лиц), определяется по следующей формуле:
Н = К Ч Сн Ч (д – Д),
где Н – сумма налога; К – отношение величины дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя, к общей сумме выплачиваемых дивидендов; Сн – ставка налога; д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом; Д – общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов, если с полученных сумм налог не удерживался.
Сумма налога, удерживаемая с иностранной организации или физического лица – нерезидента, исчисляется по формуле (п. 3 ст. 275 Налогового кодекса РФ):
Н = Сн Ч Дн,
где Сн – налоговая ставка; Дн – сумма выплаченных дивидендов.
Дивиденды, выплаченные резидентам, облагаются по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При выплатах нерезидентам ставка налога составляет 15 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
При этом на нерезидентов распространяются положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения: они могут предусматривать применение пониженной ставки или освобождение от налога. Но для этого получатель дивидендов должен представить предприятию (налоговому агенту) официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ). >|Соглашения об избежании двойного налогообложения заключены у России с 77 странами.|<
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ дата получения дохода в виде дивидендов – день перечисления денег на банковский счет учредителя (участника) либо третьего лица (по поручению получателя дивидендов). В этот же день суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.
Оплата услуг банку по перечислению дивидендов не является доходом физического лица и не облагается НДФЛ (письмо ФНС России от 15 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11236). Это связано с тем, что организация, перечисляющая дивиденды, должна обеспечить их получение любым (конечно же, законным) способом.
Поэтому услуги банка оказываются в интересах самой организации, а не акционера (участника).
На практике возможна ситуация, когда человек отказывается от получения дивидендов в пользу организации. В такой ситуации все равно с него необходимо удержать НДФЛ. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233. Дело в том, что законодательством не предусмотрена возможность отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов. Поэтому, по мнению финансистов, день отказа акционера (участника) от дивидендов в пользу организации является датой получения дохода.
С 1 января 2011 года для применения ставки 0 процентов необходимо, чтобы на день, когда принято решение о выплате дивидендов, получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности:
– не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;
– депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов.
Отметим: достаточно, чтобы выпол- нялось одно из перечисленных условий.
Для подтверждения права на применение льготной ставки в налоговую инспекцию нужно представить документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации или на депозитарные расписки. Это, к примеру, договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения.
Данный порядок распространяется на выплаченные дивиденды по итогам 2010 года и последующих периодов.
Пример.
Акционерами ОАО «Альфа» являются:
1) российская организация ООО «Бета», которой принадлежит 45 процентов акций;
2) физическое лицо (резидент), имеющее 35 процентов акций;
3) физическое лицо (нерезидент), владеющее 20 процентами акций.
На годовом собрании акционеров было принято решение выплатить в качестве дивидендов за 2010 год 600 000 руб.
Сумма дивидендов, полученных ОАО «Альфа» в текущем и предыдущем налоговых периодах, ранее не учитываемых при определении налоговой базы, составляет 300 000 руб.
Итак, размер дивидендов, подлежащих распределению в пользу ООО «Бета», составит:
600 000 руб. Ч 45% = 270 000 руб.
С дивидендов, выплаченных ООО «Бета», налог исчисляется исходя из ставки 9 процентов:
270 000 руб. : 600 000 руб. Ч 9% Ч (600 000 руб. – 300 000 руб.) = 12 150 руб.
Сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу акционера-резидента:
600 000 руб. Ч 35% = 210 000 руб.
При выплате дивидендов с физического лица должен быть удержан налог в размере:
210 000 руб. : 600 000 руб. Ч 9% Ч (600 000 руб. – 300 000 руб.) = 9450 руб.
Сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу нерезидента, равна:
600 000 руб. Ч 20% = 120 000 руб.
А налог составит:
120 000 руб. Ч 15% = 18 000 руб.
Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Если такое решение было принято в течение 2010 года, то для того, чтобы доход акционера (участника) облагался налогом на прибыль по нулевой ставке, необходимо выполнение еще одного дополнительного условия. А именно доля акционера (участника) в уставном капитале или фонде организации должна составлять более 500 млн руб. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/158. >|Новый порядок обложения налогом на прибыль выплачиваемых российским организациям дивидендов применяется в случае, если решение о выплате дохода было принято по итогам 2010 года.|<
Организация, выплачивая дивиденды своим акционерам или участникам, выступает в роли налогового агента: она должна удержать налог с выплачиваемых им сумм. Ставка налога зависит от того, кто получает деньги. Дивиденды, выплаченные физическим лицам, облагаются по ставке 9 или 15 процентов (в зависимости от резидентства гражданина). При выплате дивидендов юридическим лицам налог исчисляется по ставке 0 или 9 процентов.
Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №1, январь 2011 г.
Начать дискуссию