Страховые взносы учитываются в расходах на дату начисления

Существует неопределенность, в какой период следует признавать в расходах начисленные суммы отпускных, если отпуск приходится на разные отчетные периоды. С переходом на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды у налогоплательщиков возникают сомнения и в отношении правил учета начисляемых на такие отпускные страховых взносов. Развеять их попытался Минфин России. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 23.12.10 № 03-03-06/1/804)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 23.12.10 № 03-03-06/1/804

ОТПУСКНЫЕ
Уже несколько лет налогоплательщики и чиновники спорят о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде отпускных, приходящихся на два отчетных периода.

По мнению Минфина России, их нужно учитывать пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Такая позиция отражена в комментируемом письме и во многих других разъяснениях финансового ведомства*¹.

*¹ Например, в письмах Минфина России от 28.03.08 № 03-03-06/1/212, от 04.09.07 № 03- 03-06/1/641.

Свою точку зрения специалисты главного финансового ведомства мотивируют следующим. Оплата отпуска относится к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Если компания применяет метод начисления, то расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ, расходы на оплату труда признаются ежемесячно. Исходя из приведенных норм, министерство делает вывод, что сумма отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Между тем с такой позицией многие налогоплательщики не соглашаются. Ведь в соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Получается, что расходы на отпускные сформированы в периоде их выплаты и в связи с этим являются расходами данного периода в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Именно такого мнения придерживается большинство судей*^2. Арбитры считают, что из буквального толкования статьи 272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

*² См., например, постановления ФАС Западно-Сибирского от 01.12.08 № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23.01.08 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Московского от 07.08.07 № КА-А40/5187-07 округов.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
С вступлением в силу новых правил исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды вопросов у налогоплательщиков только прибавилось. Причиной послужила небрежность законодателей при введении этих правил. Принимая необходимые поправки в Налоговой кодекс, они забыли уточнить правила учета в расходах в целях исчисления налога на прибыль таких страховых взносов. В результате появилось несколько разъяснений Минфина России, в которых сначала предлагалось учитывать страховые взносы в расходах по обязательным видам страхования на основании пункта 2 статьи 263 НК РФ*³. Напомним: в данной статье речь идет о расходах на обязательное и добровольное имущественное страхование. Позже финансовое ведомство поменяло свою позицию и разрешило относить взносы к прочим расходам на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ*⁴.

*³ См. письма Минфина России от 19.10.09 № 03-03-06/2/197, УФНС России по г. Москве от 03.03.10 № 16-15/022061.

*⁴ Письма Минфина России от 01.06.10 № 03-03-06/1/362, от 25.05.10 № 03-03-06/2/101.

Неясность была устранена Федеральным законом от 27.07.10 № 229-ФЗ. Согласно изменениям, внесенным в подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, страховые взносы разрешено включать в состав прочих расходов, как и другие обязательные платежи (налоги, сборы). Данное уточнение вступило в силу со 2 сентября 2010 года, но его действие распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

В комментируемом письме чиновники еще раз подтвердили, что страховые взносы, начисленные на отпускные, надо учитывать именно в таком порядке. И поскольку они являются обязательными платежами, датой осуществления расходов в виде страховых взносов следует признавать дату их начисления – на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.