Договор аренды с правом выкупа: проблемы бухгалтерского и налогового учета

Договор аренды с правом выкупа довольно часто используется в хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Поскольку этот договор сочетает в себе элементы как договора аренды, так и договора купли-продажи, то бухгалтерский и налоговый учет операций, совершаемых в рамках этого договора, имеют ряд особенностей. Ниже мы рассмотрим ситуацию, в которой оказался один из наших подписчиков.
13,7 тыс. 5,3 тыс.

Договор аренды с правом выкупа довольно часто используется в хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Поскольку этот договор сочетает в себе элементы как договора аренды, так и договора купли-продажи, то бухгалтерский и налоговый учет операций, совершаемых в рамках этого договора, имеют ряд особенностей.
Ниже мы рассмотрим ситуацию, в которой оказался один из наших подписчиков.

Предприятие (далее - Арендатор) заключило договор аренды с правом последующего выкупа имущества от 1 апреля 2002 г. на срок 6 месяцев.

Договор заключен на следующих условиях:
1. Предметом договора является предоставление Арендодателем за плату во временное владение и пользование Арендатора тракторов и бульдозеров (далее - транспортные средства) с правом их последующего выкупа, без предоставления услуг по управлению, техническому содержанию (обслуживанию) и эксплуатации.
2. Право собственности на арендованные транспортные средства переходит к Арендатору при условии внесения Арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
3. Стороны договора аренды констатировали, что в соответствии с действующим законодательством к договору аренды транспортных средств не применяются положения и правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве Арендатора на заключение договора аренды на новый срок.
4. Оплата аренды осуществляется Арендатором ежемесячно путем перечисления причитающейся суммы на расчетный счет Арендодателя. Размер (стоимость) арендной платы, при наличии в том необходимости и объективных реальностей, может в период срока действия договора изменяться по соглашению сторон в сроки, которые могут быть дополнительно определены сторонами договора аренды. Арендодатель обязан возвратить Арендатору соответствующую часть уже полученной им арендной платы при досрочном возврате Арендатором транспортного средства, переданного ему в аренду. При этом возвращаемая сумма должна исчисляться со дня, следующего за днем фактического возврата транспортного средства, находившегося в аренде у Арендатора.
5. Арендованные транспортные средства переходят в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения Арендатором указанной в приложении выкупной цены.
6. При выкупе арендованного имущества в зачет выкупной цены включается ранее выплаченная арендная плата.
7. Оформление выкупа арендуемых по договору транспортных средств производится путем составления и подписания сторонами дополнительного соглашения. Сумма арендных платежей за 6 месяцев равна выкупной стоимости транспортных средств.
В течение всего срока аренды арендные платежи предприятие относило на себестоимость продукции проводкой Дебет 20 - Кредит 76.
По окончании срока аренды было составлено дополнительное соглашение о том, что вышеуказанный договор следует считать утратившим силу с 1 октября 2002 г. и что имущество переходит в собственность Арендатора с момента подписания соглашения.
Бухгалтер предприятия-Арендатора столкнулся со следующими трудностями:
1. Как оприходовать поступившее имущество в бухгалтерии, если вся его стоимость уже списана на себестоимость продукции и равна 0?
2. Каким документом оформить постановку на баланс этого имущества?
3. Как будет происходить списание этих средств: сразу (ведь основные средства стоимостью до 10 000 руб. списываются по мере отпуска в производство) или это имущество будет числиться на балансе в течение всего срока его полезного использования?

Прежде чем рассмотреть порядок бухгалтерского и налогового учета выкупленного имущества, обратимся к нормам гражданского законодательства.
В соответствии со ст. 624 Гражданского кодекса РФ договором аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. При этом арендная плата по соглашению сторон может быть зачтена в выкупную цену.

В данном случае суммы арендной платы по договору полностью засчитываются в выкупную цену арендованных транспортных средств, а выкупная цена равна сумме арендной платы за весь период действия договора аренды. Таким образом, в данной ситуации получается, что платежи по договору аренды, с одной стороны, являются платой за пользование имуществом, а с другой - авансами в счет предстоящей поставки.

Необходимо учитывать, что к договору аренды имущества, предусматривающему переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, применяются только те правила о договоре купли-продажи, которые регламентируют форму данного договора (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.02 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой").

Иначе говоря, договор аренды с правом выкупа не может быть приравнен к договору продажи товара с оплатой его в рассрочку (см. ст. 489 ГК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации денежные средства, ежемесячно вносимые арендатором в счет погашения выкупной цены, нельзя рассматривать как авансы, переданные в счет оплаты приобретаемого имущества.
Таким образом, до момента зачета арендных платежей в счет выкупной цены имущества (и соответственно перехода права собственности на арендованное имущество) платежи, производимые арендатором, следует квалифицировать исключительно как арендную плату.

В бухгалтерском учете арендатора данная операция отражается следующим образом:
Дебет 20 Кредит 76
- списана на затраты сумма арендной платы;
Дебет 19 Кредит 76
- выделена сумма НДС по арендной плате имущества на основании выписанного счета-фактуры;
Дебет 76 Кредит 51
- перечислены денежные средства арендодателю;
Дебет 68 Кредит 19
- принята к вычету сумма НДС.
Однако после зачета арендной платы в выкупную цену и подписания дополнительного соглашения о переходе права собственности произведенный платеж следует рассматривать уже как плату за приобретаемое имущество.
Поэтому в том отчетном периоде, в котором подписано дополнительное соглашение о выкупе арендованного имущества с зачетом арендной платы, в бухгалтерском учете арендатора необходимо сделать соответствующие корректировки.
В бухгалтерском учете у арендатора делаются проводки:
Дебет 20 Кредит 76
- (красное сторно) скорректированы затраты по арендной плате;
Дебет 19 Кредит 76
- (красное сторно) скорректирован НДС по арендной плате;
Дебет 68 Кредит 19
- (красное сторно) скорректирован НДС, принимаемый к вычету;
Дебет 08 Кредит 76
- отражена задолженность перед арендодателем (поставщиком) по приобретенному имуществу;
Дебет 01 Кредит 08
- основные средства приняты к учету;
Дебет 19 Кредит 76
- отражена сумма НДС по приобретенному имуществу;
Дебет 68 Кредит 19
- сумма НДС по приобретенному имуществу принимается к вычету.

Обращаем внимание, что в данном случае причиной внесения корректировочных записей в бухгалтерский учет арендатора является не ошибка, допущенная организацией в учете, а изменение природы платежа, которое произошло с момента подписания сторонами дополнительного соглашения (зачет арендной платы в выкупную стоимость).

Перечисленные арендатором в период действия договора денежные суммы были платой за пользование имуществом, а не платой за имущество. Поэтому арендатор поступал абсолютно правильно, включая в затраты арендные платежи за арендуемое имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно и суммы НДС по указанным платежам предъявлялись к вычету в течение срока аренды совершенно правомерно.

Поскольку арендатор учитывал арендные платежи, исчислял и уплачивал налоги правильно и своевременно, то, на наш взгляд, оснований для перерасчета сумм налоговых платежей и внесения изменений в налоговые декларации за прошлые периоды у арендатора в данной ситуации не имеется. Следовательно, нет оснований и для начисления пени за неуплату (несвоевременную уплату) налога.

Основанием для принятия транспортных средств на баланс арендатора является договор аренды и подписанное сторонами дополнительное соглашение о переходе права собственности на указанное имущество. Сторонам следует также составить акт (накладную) приема передачи основных средств (форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а).

Первоначальная стоимость приобретенных транспортных средств заведомо превышает 10 000 руб., а срок их полезного использования более 12 месяцев. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ такое имущество подлежит амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В. МЕШАЛКИН,
АКДИ "Экономика и жизнь"

Комментарии

1
  • В налоговом учете арендные платежи уже приняты в расходы. Тогда на них возникает разница между БУ и НУ?

Принят закон о свободном доступе провайдеров в многоквартирные дома

Теперь жители могут свободно выбирать нужного им провайдера и заключать индивидуальный договор.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Расходы на ремонт служебных автомобилей выросли на 25%

Общая сумма госконтрактов по ремонту и обслуживанию автомобилей выросла до 30 млрд рублей, а число торгов увеличилось на 5%.

УСН

Минфин: при торговле через маркетплейсы на УСН агентское вознаграждение тоже идет в доход

При УСН есть закрытый перечень доходов, которые не учитывают для налогообложения. Эта норма не предусматривает уменьшение доходов принципалов на вознаграждение, которое они платят агентам.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Основные изменения по НДС в 2023–2024 

Большинство последних новаций по налогу на добавленную стоимость являются «отраслевыми». Поправки касаются застройщиков, экспортеров, рестораторов, туроператоров, продавцов детских товаров и даже перекупщиков б/у авто. В статье собрали для вас самые важные изменения на 2023–2024 гг.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 

Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

Верховный суд РФ может изменить практику назначения выездных налоговых проверок

Мнение налогового адвоката о судебном иске к ФНС о незаконности налоговой проверки.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
23
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Бухотчетность составляют в тысячах рублей. Опрос про ошибки из-за округлений

До 1 апреля компании должны сдать бухотчетность за 2023 год.

120
Кадры

Четверть компаний отказывают в найме соискателям с долгами

Чаще всего кредитную историю проверяют у менеджеров по работе с клиентами, специалистов по продажам и закупкам.

56

💥Госзакупки. Как компании не попасть в реестр недобросовестных поставщиков

Компания выиграла тендер на госзакупку, но по каким-то причинам не смогла выполнить контракт — это прямая дорога в реестр недобросовестных поставщиков (РНП). Расскажем, какие аргументы и обстоятельства помогут избежать реестра, сохранить репутацию и деньги компании. Забирайте подсказки от редакции.

Иллюстрация: Вера Ревина/«Клерк»
7
125

В сервис «Прозрачный бизнес» ФНС добавила спецрежим ИП. Пользователи: наконец-то! + опрос

Теперь через сервис ФНС «Прозрачный бизнес» любой желающий может узнать, какие специальные налоговые режимы применяет ИП.

Нашлась биржа, которая сфокусируется на IPO попавших под санкции промышленных компаний

СПБ Биржа начала заниматься IPO российских промышленников, попавших в те же санкционные списки, что и СПБ Биржа.

Шведский бизнес Avito переехал в Калининградскую область

Шведская компания Avito AB провела редомициляцию и теперь будет зарегистрирована как международная компания в специальном административном регионе.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция

Сосредоточение в своих руках всех процессов, желание все сделать самому — проблема многих предпринимателей. В результате попытки охватить все не остается времени на разработку новой, более продуктивной стратегии. Чтобы разгрузить себя и заниматься более глобальными бизнес-задачами, владельцу бизнеса нужно научиться делегировать.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция
23
Отпуска

Сотрудник не может переносить отпуск, если у него заболел ребенок

Продлить или перенести ежегодный оплачиваемый отпуск разрешено только если заболел сам сотрудник, а не его ребенок.

Как исправить ошибку в уведомлении по ЕНП в 2024 году. Когда налоговая не начислит пени

Налоговики не всегда начисляют пени из-за ошибок в уведомлениях по ЕНП. Но в интересах бизнеса их всё-таки исправить. Подробно и на конкретных примерах рассказали, как это сделать.

Как исправить ошибку в уведомлении по ЕНП в 2024 году. Когда налоговая не начислит пени

Песков: нейросети в руках недобросовестных людей — еще одна большая угроза

Заместитель руководителя администрации президента РФ, пресс-секретарь В. Путина Дмитрий Песков заявил, что нейросети в руках недобросовестных людей или террористов могут стать грозным оружием.

👫 На одну штатную единицу можно принять двух полставочников. Эксперт: запрета нет, и Верховный Суд это косвенно подтверждает

Ранее Роструд заявлял, что одну должность не могут делить между собой два человека по полставки каждый, должно быть 2 должности. Теперь поступили новые вводные.

363

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен

Управление любым проектом представляет собой многоуровневый процесс, имеющий множество составляющих. Как минимум он включает в себя планирование, мотивацию, материальное и прочее обеспечение, а также контроль исполнительных процессов.

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен
1
22

ФНС объяснила, какой ОКТМО указывать в ЕНП-уведомлении по налогу на имущество

В уведомлении по ЕНП при указании кода ОКТМО надо учитывать особенности исчисления и уплаты налогов.

Интересные материалы

🎓 Уже завтра бухгалтеры узнают, как Минтруд и ФНС будут бороться со скрытыми сотрудниками

Подготовьтесь к проверкам и запросам по сотрудникам и уберегите себя от штрафов.