Федеральной налоговой службой издан Приказ от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@» (далее – Приказ № ММВ-7-3/909@).
Составление единой справки о доходах физического лица
Согласно первоначальной редакции Приказа № ММВ-7-3/611@ предполагалось, что единая справка о доходах физического лица (далее – Справка) должна представляться налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он должен составить по данному физическому лицу и представить в налоговый орган две отдельные справки. Ставка налога при этом указывалась в заголовке разд. 3 Справки.
С учетом изменений, внесенных Приказом № ММВ-7-3/909@, справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Однако теперь, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, по окончании налогового периода он составляет по данному физическому лицу и представляет в налоговый орган одну Справку.
В разделе 3 Справки «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке разд. 3 Справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется раздел (13%, 30%, 9%, 15%, 35% или ставка исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).
Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 3 – 5 Справки заполняются для каждой из ставок налога. Например, налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13 и 9%. Последовательно заполняются разд. 3 – 5 Справки для ставки 13%, а затем разд. 3 и 5 Справки для ставки 9%. Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.
Новые коды доходов и вычетов
Необходимость внесения изменений в справочники кодов доходов и вычетов связана с вступлением в силу Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Данным документом изменен порядок предоставления налогоплательщикам стандартных налоговых вычетов. В частности, значительные изменения затронули пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в котором идет речь о вычетах на детей: введены вычеты в размере 1 400 и 3 000 руб.
Кроме того, были внесены поправки в порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. В связи с этим необходимо было выделить отдельные виды доходов, полученных по операциям с ценными бумагами. Также появились отдельные коды расходов для сумм, уменьшающих налоговую базу в соответствии со ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.
Приведем вновь введенные коды в Справочник «Коды доходов»:
Код дохода | Наименование дохода |
… | … |
1537 | Доходы в виде процентов по займу, полученные по совокупности операций РЕПО |
1538 | Доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа |
1539 | Доходы по операциям, связанным с открытием короткой позиции, являющимся объектом операций РЕПО |
1541 | Доходы, получаемые в результате обмена ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО |
… | … |
В Справочник «Коды вычетов» введены следующие коды:
Код вычета | Наименование вычета |
… | … |
114 | На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
115 | На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
116 | На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
117 | На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
118 | В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
119 | В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
120 | В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
121 | В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
122 | В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
123 | В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
124 | В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
125 | В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
… | … |
210 | Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, уменьшающая налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке |
Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со статьей 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации | |
211 | Расходы, в виде процентов по займу, произведенные по совокупности операций РЕПО |
212 | Сумма превышения расходов по операциям РЕПО над доходами по операциям РЕПО, уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, рассчитанная в соответствии с пропорцией, с учетом положений абзаца третьего пункта 6 статьи 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации |
213 | Расходы по операциям, связанным с закрытием короткой позиции, и затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, являющимся объектом операций РЕПО |
214 | Убытки по операциям, связанным с закрытием короткой позиции, и затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, являющимся объектом операций РЕПО |
Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со статьей 214.4 Налогового кодекса Российской Федерации | |
215 | Расходы в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа |
216 | Сумма превышения расходов в виде процентов, уплаченных по совокупности договоров займа над доходами, полученными по совокупности договоров займа, уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, рассчитанная в соответствии с пропорцией, с учетом положений абзаца шестого пункта 5 статьи 214.4 Налогового кодекса Российской Федерации |
217 | Сумма превышения расходов в виде процентов, уплаченных по совокупности договоров займа над доходами, полученными по совокупности договоров займа, уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, рассчитанная в соответствии с пропорцией, с учетом положений абзаца шестого пункта 5 статьи 214.4 Налогового кодекса Российской Федерации |
На что обратить внимание при заполнении Справки?
Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, в графе «Код вычета» указывается код соответствующего вычета, выбираемый из Справочника «Коды вычетов».
В графе «Сумма вычета» отражается соответствующая сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода». Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета указывается при наличии суммы вычета.
По доходам, особенности налогообложения которых определяются ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов – в соответствующих графах строками ниже. Графы (поля) «Месяц», «Код дохода» и «Сумма дохода» напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются. Общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода.
В разделе 3 Справки с признаком 2 указывается сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом.
Организация выплатила работнику зарплату в размере 5 000 руб., исчислила и удержала налог в сумме 650 руб. В связи с увольнением работник получил доход в натуральной форме в размере 500 руб. Организация исчислила налог в сумме 65 руб., но не удержала его.
При заполнении Справки с признаком 2 в разд. 3 указывается сумма дохода – 500 руб., в п. 5.3 разд. 5 Справки – сумма налога исчисленная – 65 руб., в п. 5.7 разд. 5 Справки – сумма налога, не удержанная налоговым агентом, – 65 руб.
При заполнении Справки с признаком 1 в разделе 3 указывается сумма дохода – 5 500 руб., в п. 5.3 – 5.5 разд. 5 Справки – сумма налога исчисленная – 715 руб., сумма налога удержанная и перечисленная – 650 руб., в п. 5.7 разд. 5 Справки – сумма налога, не удержанная налоговым агентом, – 65 руб.
К сведению
В поле «Признак» проставляется цифра 1, если Справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ. Согласно названному пункту налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время это Приказ № ММВ-7-3/611@.
Стандартные налоговые вычеты, имущественный налоговый вычет, а также социальный налоговый вычет в данном разделе не отражаются.
Раздел 4 Справки «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, социальные или имущественные налоговые вычеты. При этом п. 4.2, 4.3, 4.4 заполняются, если налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет.
В разделе 4 Справки «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 НК РФ, имущественном налоговом вычете, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также социальном налоговом вычете, установленном пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
В пункте 4.1 «Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов» указываются суммы фактически предоставленных налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, а также социального налогового вычета.
В графе «Код вычета» п. 4.1 указывается код вычета, выбираемый из Справочника «Коды вычетов».
В графе «Сумма вычета» отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик.
В пунктах 4.2 и 4.3 указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ.
В пункте 4.4 «Код налогового органа, выдавшего уведомление» указывается код налогового органа, выдавшего уведомление.
В разделе 5 Справки «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%» отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода по ставке, указанной в заголовке раздела 5 Справки.
Раздел 5 формируется отдельно по каждой ставке налога, отраженной в Справке.
В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов. В данном пункте отражается общая сумма доходов, указанных в разд. 3 Справки. При заполнении Справки с признаком 2 в п. 5.1 указывается общая сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разделе 3 Справки.
В пункте 5.2 «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, проставляемый в данном пункте, соответствует общей сумме доходов, отраженной в п. 5.1 Справки, уменьшенной на общую сумму налоговых вычетов, отраженных в разд. 3 и 4 Справки.
В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 Справки, по итогам налогового периода. При заполнении Справки с признаком 2 в п. 5.3 указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная.
К сведению
В поле «Признак» проставляется цифра 2, если Справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Названным пунктом предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форму сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время действует Приказ ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц»[1].
В пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» соответственно указывается общая сумма удержанного налога по ставке, указанной в разд. 3, за налоговый период. При заполнении Справки с признаком 2 п. 5.4 не заполняется.
В пункте 5.5 «Сумма налога перечисленная» указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период. Данный пункт заполняется в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2011. При заполнении Справки с признаком 2 п. 5.5 не заполняется.
В пункте 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» отражается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом. При заполнении Справки с признаком 2 п. 5.6 не заполняется.
В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде.
Заполненную Справку нужно подписать в поле «Налоговый агент (подпись)». Подпись не должна быть закрыта печатью. Печать следует проставить в отведенном месте («М. П.» в нижнем левом углу Справки). В поле «Налоговый агент (должность)» указывается должность лица, подписавшего Справку, в поле «Налоговый агент (ФИО)» – его фамилия и инициалы. Налоговый агент – физическое лицо подписывает Справку и указывает свои фамилию и инициалы имени и отчества.
Обратите внимание
Если Справка не может быть размещена на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. Вверху каждой страницы Справки нужно указать: номер страницы Справки, «Справка о доходах физического лица за 20__ год № ___ от ________». При этом поле «Налоговый агент» заполняется на каждой странице Справки.
___________________________
- Зарегистрирован в Минюсте РФ 21.10.2011 № 22107.
Начать дискуссию