Бухгалтерский учет валютных операций

Основу учета валютных операций составляет ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н). 

Важно: это положение не применяется, когда вы просто пересчитываете показатели уже составленной рублевой отчетности в иностранную валюту по договоренности с контрагентами.

Также в работе опирайтесь на закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Ключевая идея: все валютные операции в бухгалтерском учете отражаются в рублях. Для пересчета используется официальный курс Банка России на соответствующую дату. 

Но есть нюанс: в учете переводим валюту в рубли строго по курсу ЦБ. Если в договоре есть надбавка к курсу — это просто часть цены, а не другой курс для учета 

1. На дату совершения хозяйственной операции (поступление валюты, оплата поставщику, отгрузка).
2. На отчетную дату (обычно конец месяца или года) — для переоценки остатков: валюты в кассе, на валютных счетах (52), а также непогашенных требований и обязательств.

• Полученные и выданные авансы — их пересчитывают в рубли один раз (на дату получения/выдачи) и дальше не меняют из-за колебаний курса.

• Вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, запасы) — они учитываются по курсу на дату принятия к учету.

Это разница между рублевой оценкой актива или обязательства на две даты из-за изменения курса.

Как отражать курсовые разницы? Обычно их относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

• Положительная разница (доход) — Дебет 60 (62, 52) Кредит 91-1.

• Отрицательная разница (расход) — Дебет 91-2 Кредит 60 (62, 52).

Есть исключения:

• Разницы по вкладам учредителей в уставный капитал относят на счет 83 «Добавочный капитал».

• Аналогично — при переоценке активов, используемых за пределами РФ.

Пример 1. Оплата поставщику в валюте

ООО «Альфа» получило товар от иностранного поставщика на сумму 10 000 евро. Курс ЦБ на дату отгрузки — 90 руб./евро, на дату оплаты — 92 руб./евро.
На дату отгрузки: Дт 41 Кт 60 — 900 000 руб. (10 000 евро × 90 руб./евро).

На дату оплаты:

• Дт 60 Кт 52 — 920 000 руб. (погашение обязательства по курсу на дату оплаты);

• Дт 91.2 Кт 60 — 20 000 руб. (отрицательная курсовая разница).

Пример 2. Переоценка остатка на валютном счете

На начало месяца на счете 52 было 5 000 долларов (курс 85 руб./долл.). В течение месяца операций не было. На конец месяца курс составил 87 руб./долл.

Курсовая разница: 5 000 × (87 – 85) = 10 000 руб. (положительная).
Проводка: Дт 52 Кт 91-1 — 10 000 руб.

Пример 3. Загранкомандировка

Аванс в иностранной валюте принимается к учету в рублях по курсу Банка России на дату выдачи аванса. Подтвержденные расходы сотрудника признаются в рублях, как правило, по курсу на дату утверждения авансового отчета либо по курсу на дату платежа (при наличии первичных документов). Перерасход, если он есть, учитывается по курсу на дату утверждения авансового отчета. 

Валютный контроль. Если вы работаете с нерезидентами, параллельно нужно соблюдать требования 173-ФЗ и Инструкции Банка России № 181-И. 

Ключевой момент — постановка внешнеторговых контрактов на учет в уполномоченном банке. 

В 2026 году пороги остались прежними: учет обязателен для импортных контрактов и договоров займа при сумме обязательств от 3 млн рублей, для экспортных — от 10 млн рублей. 

С 4 июля 2026 года вступили в силу поправки (Указание Банка России № 7333-У), которые добавили новые ситуации под контроль. 

Теперь на учет также ставятся контракты, где средством платежа (полностью или частично) выступают цифровые права. 

Кроме того, под контроль попали операции, когда наличные средства нерезиденту передает или получает третье лицо (резидент, не являющийся стороной договора) — в этом случае сторона контракта обязана представить в банк документы, обосновывающие участие этого третьего лица. 

Также изменились некоторые процедурные моменты. Уполномоченные банки теперь сами отражают ряд сведений (включая код вида операции) при проведении транзакций по счетам нерезидентов в иностранной валюте — вам не придется указывать часть кодов вручную. 

В ведомость банковского контроля (ВБК) добавили новый раздел I(1): теперь нужно заранее (до платежа или принятия справки о подтверждающих документах) подавать в банк данные о посредниках (третьих лицах) — их наименование, ИНН, сведения о госрегистрации. Отдельно урегулированы операции с драгоценными металлами: при их ввозе или вывозе для исполнения контракта резидент обязан направлять в банк подтверждающие документы. 

На практике это значит: до первого платежа по сделке, которая подпадает под порог, соберите полный пакет документов (контракт, инвойс, спецификации) и проверьте, как банк сопоставит их с движением денег и документами об исполнении. 

Если в ходе сделки меняются условия (сумма, сроки, валюта, реквизиты), фиксируйте это документально и сразу обновляйте информацию в банке — иначе возникнут расхождения. 

Нарушение сроков подачи документов или представление недостоверных сведений может привести к штрафам по ст. 15.25 КоАП. 

В 2026 году для налога на прибыль по-прежнему действует особый порядок: курсовые разницы по требованиям и обязательствам (не по валютным счетам и кассе!) признаются в налоговом учете только на дату погашения задолженности, а не ежемесячно. Из-за этого между бухгалтерским и налоговым учетом возникают временные разницы, и бухгалтеру приходится применять ПБУ 18/02  для отражения отложенных налоговых активов и обязательств.

При УСН переоценка требований, обязательств и валютных ценностей на промежуточные отчетные даты не производится. Курсовые разницы для целей налогообложения не признаются. При погашении задолженности рублевая оценка обязательства может отличаться из‑за изменения курса, но это не формирует отдельного дохода или расхода по УСН. 

Главный секрет успешного учета валютных операций — четко фиксировать даты пересчета и не забывать про переоценку на отчетные даты. А из-за расхождений с налоговым учетом особенно важно наладить параллельный учет разниц, чтобы корректно формировать отчетность.