Контролируемые сделки

Разные покупатели — разные цены

Нередко случается, что в зависимости от категории покупателя цены на одни и те же товары или услуги могут быть разными. Раньше у бухгалтера была довольно простая норма п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ, по которой достаточно было удерживать разброс цен в пределах 20% в течение непродолжительного времени, чтобы не давать повода налоговым инспекторам сомневаться в правильности применения таких цен при расчете налога на доходы и НДС.
6,8 тыс. 339
Разные покупатели — разные цены
Дмитрий Липатов, партнер юридической компании «Налоговик»

Нередко случается, что в зависимости от категории покупателя цены на одни и те же товары или услуги могут быть разными. Раньше у бухгалтера была довольно простая норма п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ, по которой достаточно было удерживать разброс цен в пределах 20% в течение непродолжительного времени, чтобы не давать повода налоговым инспекторам сомневаться в правильности применения таких цен при расчете налога на доходы и НДС.

Но с 1 января 2012 г. эта норма не действует, и правила контроля цен стали более сложными. Теперь под контролем может оказаться любая сделка между налогоплательщиками, находящимися на разных налоговых режимах, или сделка между юридическим лицом и предпринимателем, уплачивающим НДФЛ. Выросли и санкции: штраф по ст. 129.3 Налогового кодекса РФ за неуплату налога в результате применения нерыночных цен составляет 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. Правда, сейчас эта санкция вообще не применяется, на переходный период 2014 - 2015 гг. размер штрафа установлен на уровне 20 процентов от неуплаченной суммы налога, но с отчетности за 2017 и последующие годы норма начнет действовать в полном размере.

При этом, согласно п. 2 этой статьи налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, если представит в налоговый орган документацию, обосновывающую рыночный уровень цен (согласно ст. 105.15 Налогового кодекса РФ), либо если он заключил соглашение о ценообразовании по правилам гл. 14.6 Налогового кодекса РФ. А поскольку такое соглашение сейчас вправе заключать только крупнейшие налогоплательщики, то подавляющему большинству остаются лишь обосновывающие документы. Это могут быть разрозненные документы или единый документ, которые составляются по форме, утвержденной законодательством, либо в произвольной (в случае отсутствия утвержденной). Самое главное, что в этой документации должны быть сведения о деятельности участников сделки. В п. 1 ст. 105.15 Налогового кодекса РФ прямо указано, что должны быть указаны:

  • наименования лиц, с которыми проводились контролируемые сделки, их ИНН и государственные регистрационные номера (при наличии таковых);

  • государства и территории, налоговыми резидентами которых они являются;

  • функции этих лиц (при использовании функционального анализа, показывающего как распределены риски между сторонами сделки);

  • используемые ими активы (основные средства, нематериальные активы, место компании на своем рынке);

  • принимаемые контрагентом налогоплательщика на себя риски в связи с заключением сделки;

  • описание сделки

  • условия и сроки исполнения обязательств по сделке;

  • обоснование выбора методики ценообразования для целей налогообложения (причины, источники информации о рыночных ценах, определение интервала рыночных цен или рентабельности).

Помимо этих обязательных сведений налогоплательщики вправе представить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие или финансовые условия контролируемых сделок соответствуют аналогичным условиям сопоставимых сделок. Это дает налогоплательщикам достаточно сильные права для выбора по своему усмотрению тех или иных сведений, обосновывающих уровень примененных в сделках рыночных цен. Необходимо лишь выполнить необходимые требования ст. 105.15 Налогового кодекса РФ.

А вот в том, как можно обосновать разницу в ценах, вполне пригодится накопленный опыт судебных разбирательств. По сложившейся практике для объективного сравнения цен необходимо учитывать все особенности деятельности налогоплательщика, что можно показать на простом примере. Предположим, что какая-то с/х организация продает свежее молоко по разным ценам, одним покупателям по 30 руб., другим — по 20 руб. за литр. В чем может заключаться разница?

1. Предмет сделки — точное определение товара, работы или услуги, переданного или исполненного одной стороной сделки в пользу другой стороны. Нередко кроме непосредственно самого предмета можно обнаружить наличие дополнительных «опций» - упаковки, доставки, уборки мусора по окончании работ и т. п. В нашем примере, предположим, постоянные посетители магазина покупают молоко дешевле, т. к. приносят тару с собой и оплачивают только молоко в розлив, а остальным молоко выдается в гигиенически обработанной пластиковой таре, стоимость которой входит в цену реализации.

2. Особенности производственного процесса: наличие побочного продукта при производстве основного, брака или порчи материалов, неизбежных при одном способе и отсутствие их при другом исключает возможность сопоставимости продуктов этих производств и их цен. В примере с молоком это может быть заметно в способе доения: одна цена за молоко, выдоенное вручную, и другая — за полученное машинным способом, заодно еще и стерилизующим готовый продукт.

3. Цели приобретения товаров или услуг, их дальнейшее использование. В одних случаях потребителей интересуют одни свойства товаров, в других — другие. Молоко с истекающим сроком годности (еще не испортившееся!) отлично подойдет для приготовления кисломолочных продуктов, что при отсутствии собственных средств для их производства приводит к эффективному решению продавать остатки утреннего молока вечером по сниженной цене.

4. Объемы реализации вполне могут оказывать влияние на ценообразование, обосновать это достаточно просто наличием четкой маркетинговой политики, или хотя бы положением о скидках. В нашем примере с молоком можно выделить крупных и мелких покупателей, и оптовикам с определенного уровня предоставлять возможность закупать товар по сниженной цене.

5. Сроки исполнения обязательств по договору всегда учитываются в договорной цене, ведь предоставление рассрочки или коммерческого кредита покупателю для продавца куда хуже, чем предоплата. И конечно же вполне разумно и экономически целесообразно переложить часть своих финансовых затрат на покупателя, не торопящегося рассчитываться за приобретение.

Могут существовать и другие объективные причины для установления разных цен на один и тот же товар (работу или услугу), и оценивать влияние этих причин на налогообложение приходится бухгалтерам. Следуя требованиям налогового законодательства и доводам здравого смысла сделать это вполне возможно.

Комментарии

1
  • Роман

    А для кого вообще эта статья?

    Если для тех у кого контролируемые сделки, то статься мягко сказать слабовата.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
Лучшие спикеры, новый каждый день
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

✅ Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС. Эксперт: вектор цифровизации — правильный

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

4
255
НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

34

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать
Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

89
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Общество

Какой дом выбрать: панельный, кирпичный или монолитный

При выборе недвижимости чаще всего смотрят на планировку квартир и район застройки. Однако соотношение цена–качество напрямую зависит и от вида строительства. Разберемся, на что стоит обратить внимание.

Иллюстрация: m2.ru
84
3-НДФЛ

Если ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.

ООО «КСК АУДИТ» включено в реестр аудиторских компаний

ООО «КСК АУДИТ» — в реестре компаний, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО).

Пятое Правило Волшебника. Хроники перехода с 7-ки на 8-ку

Учитывай то, что люди делают, а не только то, что говорят, ибо деяниями выявляется ложь.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете

Обеспечение исполнения обязательств — частое условие получения займов, поставки товаров (работ, услуг) и участия в госзакупках, когда банк гарантирует исполнение обязательств одной стороной сделки перед другой. За свои услуги банк взимает плату, отражение в учете которой зависит от предмета обеспеченной сделки.

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете
34
Банки

9 тысяч клиентов банка «Киви» получили страховое возмещение от Агентства по страхованию вкладов

Около 20 000 вкладчиков банка «Киви» должны получить свои средства после отзыва лицензии у кредитной организации. АСВ выплатила уже 85% страховой ответственности.

Иностранные компании потеряли больше 107 млрд долларов от ухода с российского рынка

Предприятия, которые перестали работать в России, несут убытки от списания активов и недополучают доходы.

37

Интересные материалы

9 ключевых правил оформления статьи. Как оформить статью, чтобы ее дочитали

Контент — инструмент для получения заявок на юридические услуги. Однако он не будет работать, если статья неправильно оформлена и ее сложно воспринимать. Как создавать тексты не только полезные по содержанию, но и читабельные? Делюсь основными правилами.

2
19