Клерк.Ру

Вексельные сделки: вопросы налогообложения

Участники делового оборота свободны в заключении договора и в определении любых его условий, не противоречащих закону (ст. 421 ГК РФ). В возмездных договорах, оговаривая условия своего сотрудничества, они вправе согласовать по своему усмотрению любую цену, за которую одна сторона реализует другой товары, работы или услуги, договориться о любых возможных формах расчетов. Если совершенной сделкой не нарушается публичный правопорядок и не ущемляются права и законные интересы третьих лиц, то к ее сторонам с точки зрения гражданского законодательства РФ нет никаких вопросов.

Вместе с тем участникам делового оборота всегда следует оценивать налоговые последствия своих сделок, чтобы в результате их совершения доначисление сумм соответствующих налогов, пеней и штрафов не стало неприятной неожиданностью. Возмездная сделка может соответствовать нормам гражданского законодательства, и одновременно с этим она может повлечь за собой неблагоприятные последствия в сфере налогообложения, возникновение споров с налоговыми органами, что негативно сказывается на предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Отключить рекламу

Рассмотрим основные вопросы, связанные с налогообложением операций с векселями, по двум самым распространенным видам налогов — налог на прибыль и НДС.

В силу п. 1 ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Отключить рекламу

Участники делового оборота вправе при расчетах использовать вексель. Вексель может выступать как средство платежа, как объект договора купли-продажи или способ оформления заемных правоотношений. Нередко на практике для привлечения денежных средств коммерсанты выпускают и продают собственные векселя. Такая операция не является куплей-продажей векселя, поскольку продавец векселя сам обязан по нему. Эта операция представляет собой договор займа. Получив заемные средства от контрагента, заемщик-продавец обязуется их впоследствии вернуть, в доказательство чего передает заимодавцу-покупателю свой вексель. Следовательно, заключение договора купли-продажи собственного векселя для компании не является реализацией ценной бумаги, т. е. налогооблагаемой операцией.

На основании п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Отключить рекламу

Из данных норм следует, что реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку путем выпуска и реализации собственных векселей общество фактически привлекает заемные средства. Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа.

Так, в одном деле суд указал, что, несмотря на то что выдача собственных векселей первому держателю сопровождалась оформлением договоров купли-продажи, это не изменило содержание операции займа, так как правоотношения сторон представляли собой выдачу обществом векселей, в результате которой у него появилось обязательство выплатить по приказу векселедержателя обозначенные в векселях суммы.

Поэтому в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные обществом в результате размещения собственных простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учету не подлежат (постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.09 г. № 9995/09 по делу № А40-4456/08-143-19).

Отключить рекламу

Во избежание претензий со стороны налоговых органов на практике лучше привлекать заемные денежные средства посредством выпуска собственного векселя и оформлять соответствующим образом — заключением договора займа. Такая договорная конструкция, во-первых, в полной мере отвечает существу данных отношений, во-вторых, минимизирует риск доначисления налога на прибыль и соответствующих сумм налоговых санкций.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов налогоплательщик может учесть расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Сомнительным долгом в силу п. 1 ст. 266 НК РФ признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Отключить рекламу

Как видно из приведенного определения, вексельная задолженность также может рассматриваться в качестве сомнительного долга, если в установленный срок она не погашена и не имеется ее обеспечения в виде указанных способов. При этом важно иметь в виду, что, если платеж по векселю обеспечен авалем (вексельным поручительством) или даже несколькими авалями, это не исключает права налогоплательщика сформировать резерв по вексельной задолженности как по сомнительному долгу, если в установленный в векселе срок эта задолженность не погашена. Наличие авалей не может рассматриваться в качестве способа обеспечения в смысле п. 1 ст. 266 НК РФ, поскольку в нем прямо названо только поручительство, а аваль, как известно, разновидностью поручительства не является.

Согласно пп. 3, 4 и 5 ст. 266 НК РФ суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Отключить рекламу

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вексель может выдаваться в счет исполнения обязательства по оплате товаров, работ или услуг по гражданско-правовому договору, т. е. использоваться в качестве средства платежа. В такой ситуации сроком оплаты следует считать не дату платежа по векселю, а дату его передачи, поскольку такой передачей прекращается обязательство по оплате товара, работы или услуги. Дальнейшее исполнение самого вексельного обязательства предметом данного договора не охватывается, а регулируется нормами специального вексельного законодательства. Сторонами таких отношений выступают не участники договора, в оплату по которому передавался вексель, а стороны вексельного правоотношения — векселедатель и векселедержатель.

Отключить рекламу

В связи с этим следует иметь в виду, что если вексель выдается во исполнение обязательства по оплате по договору, который устанавливает один срок платежа, а сам вексель содержит более поздний срок оплаты, то выданный вексель не может рассматриваться как изменение по соглашению сторон условия договора об оплате.

Так, по одному делу продавец сформировал резерв по сомнительным долгам, не получив ответа на претензию о неоплате выполненных работ. Налоговая инспекция посчитала это неправомерным, по ее мнению, формирование резерва привело к занижению налога на прибыль. Однако суд с ее доводами не согласился.

Вексель является ценной бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю. Между тем соглашение об изменении договора в силу п. 1 ст. 452 ГК РФ совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. Выдача и получение векселя не является изменением условия договора о сроке оплаты в смысле п. 2 ст. 452 ГК РФ.

Отключить рекламу

Поскольку срок оплаты по векселю не может рассматриваться как изменение условий договора и установление нового срока оплаты, налогоплательщик (векселедержатель) вправе признать вексельную задолженность в качестве сомнительного долга и сформировать под нее резерв в порядке ст. 266 НК РФ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3.12.07 г. по делу № А28-3055/2007–77/21).

Если векселедержатель ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ, то это обстоятельство само по себе не означает, что векселедатель получил доход в виде освобождения от погашения вексельной задолженности. Ликвидированным векселедержателем соответствующий вексель мог быть запущен в гражданский оборот, либо он мог войти в состав имущества ликвидируемого векселедержателя, которое распределяется между его кредиторами или участниками (акционерами). Следовательно, сумму вексельной задолженности векселедатель не должен учитывать в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Отключить рекламу

Налоговая инспекция в одном деле привела довод о том, что общество в 2007 г. неправомерно не включило во внереализационный доход сумму кредиторской задолженности в размере 1 764 770 369 руб., в связи с тем что его кредиторы были ликвидированы, что привело к неполной уплате налога на прибыль организации за 2007 г. в сумме 423 544 888 руб. Однако суд указанный довод признал необоснованным.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В рассматриваемом деле векселя общества могли быть предъявлены к оплате не ранее 6 марта 2021 г., соответственно срок давности по данным векселям не истек.

Более того, сам по себе факт ликвидации юридического лица, которому векселедатель передал собственный простой вексель, не является основанием для того, чтобы считать, что вексель уже никогда не будет предъявлен к погашению, поскольку первый векселедержатель (ликвидированное юридическое лицо) мог до окончания процесса ликвидации передать этот вексель по индоссаменту любому другому лицу (как юридическому, так и физическому).

Отключить рекламу

Ликвидация векселедержателя не означает прекращение обязательств по векселю, поскольку в этом случае векселедержателем становится лицо, к которому перешел данный актив, либо кредиторы ликвидируемого предприятия, либо его участники (акционеры). В соответствии с п. 7 ст. 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

Налоговым органом не был доказан тот факт, что переданные обществом собственные простые векселя после ликвидации кредиторов-векселедержателей являются недействительными и не могут быть предъявлены к погашению обществу после 6 марта 2021 г. Следовательно, спорная кредиторская задолженность не является безнадежной, в связи с чем до истечения срока исковой давности по выданным векселям она не подлежит списанию и включению в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль (постановление ФАС Московского округа от 25.11.10 № КА-А40/14469–10 по делу № А40-25851/10-112-173).

Отключить рекламу

К аналогичным выводам пришел и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 26.02.2010 г. по делу № А13-7123/2009: в пределах вексельной давности сохраняется возможность предъявления векселя к платежу, следовательно, кредиторская задолженность по векселю налогоплательщика до окончания вексельной давности не должна учитываться в составе внереализационных доходов. Она не может рассматриваться как задолженность, нереальная к взысканию, поскольку не исключена возможность того, что вексель был запущен в гражданский оборот или распределен между кредиторами или участниками (акционерами) ликвидированного векселедержателя.

Векселедержатель может списать в убытки сумму неполученной вексельной задолженности и учесть ее при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, однако сделать он это вправе только в том налоговом периоде, когда имело место списание.

Отключить рекламу

Так, в одном деле основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 1 152 000 руб., соответствующих сумм пени, штрафа послужил отказ налогового органа в принятии в расходы суммы убытка 4 800 000 руб. по векселю признанного банкротом векселедателя по причине его неправомерного учета в 2008 г., поскольку векселедатель был признан банкротом в 2007 г. Признавая данный отказ обоснованным, суд исходил из следующего.

Факт ликвидации является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. Пунктом 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Отключить рекламу

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, названная норма НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

Налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности ликвидированной организации и произвести ее списание. Момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов. В рассматриваемом случае это период исключения юридического лица из ЕГРЮЛ вследствие ликвидации. Поскольку векселедержатель указанные требования не выполнил, он был не вправе учесть списанную сумму вексельной задолженности в составе внереализационных расходов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4.09.12 г. по делу № А45-725/2011).

Отключить рекламу

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Так, при краже векселя вызванные этим убытки (неполучение причитающихся по нему денежных сумм) могут быть отнесены налогоплательщиком (векселедержателем) в состав внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.07 г. по делу № А79-11442/2006).

Гражданское законодательство относит вексель к ценным бумагам (ст. 143 ГК РФ). Вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание векселедателя (простой вексель) или его предложение другому лицу (переводной вексель) уплатить указанную в нем сумму в обусловленный срок (пп. 1 и 75 Положения о векселях, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7.08.37 г. № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»). В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа (ст. 815 ГК РФ), в качестве предмета договора купли-продажи, как средство расчетов с контрагентами. Поскольку вексель характеризуется абстрактностью закрепленного в нем обязательства (т. е. независимостью от основания его выдачи), то сама по себе передача векселя, в том числе для расчета за реализованный товар, не может отождествляться с получением выручки от реализации данного товара (определение КС РФ от 4.04.06 г. № 98-О).

Отключить рекламу

Одним из объектов обложения НДС выступает реализация товаров, работ или услуг. Нередко в гражданском обороте вексель используется в качестве средства платежа за передаваемые товары, работы или услуги. В такой ситуации передача векселя как платежного средства не является проведением налогооблагаемой операции, поскольку его выбытие не является реализаций ценной бумаги (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.05 г. № А43-10282/2005-32-373).

Особое внимание следует уделить праву налогоплательщика на осуществление налоговых вычетов при использовании в проводимых с контрагентами расчетах векселей.

Гражданский оборот основывается на принципе свободы договора, закрепленном в ст. 421 ГК РФ, предусматривающей, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Следовательно, стороны договорного обязательства вправе предусмотреть порядок оплаты как посредством перечисления денежных средств, так и иными способами, в том числе путем передачи векселя, содержащего в себе денежное обязательство и способного выступать в качестве средства расчета.

Отключить рекламу

Пункты 1 и 2 ст. 171 НК РФ предоставляют налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты; при этом вычетам подлежат суммы указанного налога, предъявленные налогоплательщику продавцом и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ.

Кроме того, п. 2 ст. 172 НК РФ устанавливает, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Отключить рекламу

Из содержания данных норм следует, что налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет в случае реально понесенных фактических расходов по уплате налога при расчетах с поставщиком товаров (работ, услуг). К таким расходам относится и выбытие векселей — активов общества исходя из их балансовой стоимости. В целях бухгалтерского учета балансовой стоимостью векселя является стоимость его приобретения. Следовательно, налогоплательщику не может быть отказано в праве на вычет сумм налога, предъявленных и уплаченных им при приобретении товаров, только на том основании, что имущество, приобретенное по возмездной сделке и отраженное им по стоимости приобретения в бухгалтерском учете к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога, не оплачено.

В одном деле налогоплательщик приобрел по договору купли-продажи векселя, оплатив их стоимость 4 октября 2005 г. Данными векселями он рассчитался с поставщиками, у которых закупил товарно-материальные ценности и основные средства. При этом расчет, включая сумму НДС, был произведен налогоплательщиком еще в сентябре 2005 г., т. е. до момента фактической оплаты приобретенных векселей. Полагая, что налогоплательщик не понес расходов по уплате НДС, инспекция вынесла решение об отказе в праве на получение вычета по НДС.

Отключить рекламу

Однако суд с такой позицией не согласился, отметив, что факт неоплаты обществом стоимости векселей на момент передачи их поставщикам в погашение обязательств по приобретенным товарам не исключает возможности использования обществом права на налоговый вычет по налоговой декларации за сентябрь 2005 г., так как векселя получены им в связи с переходом на них права собственности, они отражены в бухгалтерском учете и имели балансовую стоимость.

Более того, суд отметил, что действия налогоплательщика соответствуют положениям ст. 171, 172 НК РФ: приобретенные векселя, являвшиеся средством погашения обязательств по договорам с поставщиками, были полностью оплачены обществом 4 октября 2005 г., т. е. в пределах обусловленного договором срока; факт оплаты налогоплательщиком согласованной между ним и его контрагентом стоимости векселей, равно как и соответствие представленных налогоплательщиком счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, налоговой инспекцией не оспорены; приобретенные у поставщиков товары были налогоплательщиком надлежащим образом учтены (постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.10 г. № 2447/10 по делу № А46-4305/2009).

Отключить рекламу

В другом деле налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной налогоплательщиком уточненной декларации по НДС за III квартал 2010 г. и приняла решение, которым признала необоснованным вычет по НДС в сумме 6 307 366 руб., заявленный налогоплательщиком на основании счетов-фактур на оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), выставленных ООО «Стройпроект» и ООО «Урожай», оплата по которым произведена в безденежной форме (путем передачи простых векселей ЗАО «Банк «Советский»).

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Отключить рекламу

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, налоговым законодательством для предоставления права на вычет по НДС при предварительной оплате по договору предусмотрено наличие счета-фактуры на предоплату, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, и договора, содержащего положение о предоплате соответствующей суммы.

Отключить рекламу

Из материалов дела следовало, что налогоплательщик представил в налоговый орган счета-фактуры, акты приема-передачи векселей, договоры и дополнительные соглашения к ним, содержащие условие о предоплате.

По мнению налоговой инспекции, налогоплательщиком были нарушены требования п. 9 ст. 172 НК РФ, так как документами, подтверждающими фактическое перечисление предоплаты, являются платежные поручения, которые у общества отсутствуют; векселя третьих лиц, будучи лишь ценными бумагами, не могут использоваться для расчетов. Между тем суд отметил, что в зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа (ст. 815 ГК РФ), в качестве предмета договора купли-продажи, а также как средство расчетов с контрагентами. Следовательно, налогоплательщик имел право использовать вексель третьего лица в качестве средства платежа по договору.

Отключить рекламу

Из п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что основанием для налогового вычета при предварительной оплате договора является сам факт произведенной оплаты, в связи с чем налогоплательщик должен представить соответствующие документы, подтверждающие платеж. Следовательно, позиция налогового органа о предоставлении налогового вычета лишь при наличии у лица платежного поручения безосновательно ущемляет права добросовестных налогоплательщиков, использующих в отношениях со своими контрагентами иные средства расчетов по договору.

Из норм налогового законодательства не следует неправомерность вычета НДС, уплаченного в составе авансового платежа, при безденежных формах расчетов. По смыслу п. 9 ст. 172 НК РФ платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты, а при передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи векселя.

Отключить рекламу

В соответствии с постановлением КС РФ от 20.02.01 г. № 3-П и определением КС РФ от 8.04.04 г. № 169-О под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на уплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно: являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

Поскольку в рассматриваемом деле налогоплательщик понес реальные затраты по приобретению векселей третьих лиц, он был вправе использовать предусмотренные налоговым законодательством вычеты (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 г. по делу № А05-5313/2011).

Отключить рекламу

Таким образом, вексель допускается использовать в расчетах за приобретаемые товары, работы или услуги. При этом покупатель вправе претендовать на получение вычета по НДС при правильном оформлении счетов-фактур и всех необходимых для осуществления вычета документов. Использование при расчетах векселя не исключает права покупателя на вычет по НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.06 г. по делу № А19-6104/05-24-Ф02-4877/06-С1).

С целью соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам, т. е. реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения собственного имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Тем самым обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного — от налогоплательщика к поставщику — в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого — к налогоплательщику из бюджета — в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета (постановление ФАС Уральского округа от 14.03.05 г. № Ф09-3892/04-АК по делу № А50-7331/04).

Отключить рекламу

В случае, когда налогоплательщик не подтвердил факт реально понесенных им затрат на уплату выставленного налога, он не вправе рассчитывать на получение вычетов.

Отключить рекламу