ЕСН

Расчет ЕСН: изменения в методичке

Налоговики внесли изменения и дополнения в методичку по ЕСН. Теперь она приведена в соответствие с Налоговым кодексом. На что нужно обратить внимание при расчете соцналога, читайте в статье. Те изменения, которые в Налоговый кодекс были внесены еще в 2001 и 2002 годах, в методичке появились только сейчас. :
6,3 тыс. 2,5 тыс.

Е.М. Салова, эксперт АГ «РАДА»

Налоговики внесли изменения и дополнения в методичку по ЕСН. Теперь она приведена в соответствие с Налоговым кодексом. На что нужно обратить внимание при расчете соцналога, читайте в статье.

Те изменения, которые в Налоговый кодекс были внесены еще в 2001 и 2002 годах, в методичке появились только сейчас. Чтобы привести ее в соответствие с кодексом, налоговики издали два приказа:

приказ МНС России от 25.04.2003 № БГ-3-05/214;

приказ МНС России от 26.05.2003 № БГ-3-05/271.

Во-первых, налоговики уточнили порядок начисления ЕСН на выплаты иностранным работникам.

Второй приказ касается тех фирм, которые не вовремя уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд. Налоговое ведомство разъяснило, как они в этом случае должны считать пени по недоплаченному ЕСН.

Выплаты иностранным работникам

В пункте 1 статьи 236 НК РФ сказано, что ЕСН нужно начислять на выплаты всем работникам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Раньше у организаций была возможность не платить ЕСН с зарплаты иностранцев. Для этого в трудовом, гражданско-правовом или авторском договоре с иностранным работником нужно было указать, что он не имеет права на социальное обеспечение.

Кроме того, каждый внебюджетный фонд устанавливал свои особые правила страхования иностранцев. Например, ФОМС страховал всех иностранных работников, постоянно проживающих в России, а также тех, кто приехал в страну на время и работает по трудовому договору. За временно проживающих в России иностранцев, которые трудились по гражданско-правовым или авторским договорам, в медстрах платить было не нужно. В ФСС начислялись взносы с выплат любым иностранцам, которые работали в организациях по трудовым договорам.

Теперь организации, производящие выплаты иностранцам, начисляют ЕСН в обычном порядке. Это нужно делать с 1 января 2003 года.

В Налоговый кодекс соответствующее изменение было внесено еще Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ. Теперь оно появилось и в методичке. В соответствии с приказом МНС России от 25.04.2003 № БГ-3-05/214 пункт 22 Методических рекомендаций изложен в новой редакции, а пункты 22.1, 22.2, 22.2.1, 22.2.2, 22.2.3, 22.3 вообще исключены. Раньше именно в них был изложен порядок страхования иностранцев в каждом из внебюджетных фондов.

Итак, организация должна начислить ЕСН на выплаты любым иностранным работникам. При этом время их пребывания в России значения не имеет. Иностранец может как постоянно, так и временно находиться в нашей стране. Мало того, во время своей работы в организации он может вообще не жить в РФ.

В федеральный бюджет и медстрах начислить ЕСН нужно с выплат по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. А вот в соцстрах ЕСН платится только за иностранцев, работающих по трудовым договорам.

Право на трудовую пенсию имеют все постоянно проживающие в России иностранные граждане. Это сказано в статье 3 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ». Поэтому пенсионные взносы нужно начислять только на зарплату тех иностранцев, которые находятся в России постоянно. Если же такой работник временно пребывает в нашей стране, взносы в Пенсионный фонд платить не нужно. Соответственно, и права на налоговый вычет в этом случае у предприятия не возникает. Поэтому в федеральный бюджет нужно будет платить ЕСН по ставке 28%.

Пример 1

1 марта 2003 года ООО «Дельта» заключило трудовой договор с гражданином Польши Гадзиевским. Гадзиевский временно находится в России и не имеет вида на жительство. В соответствии с договором, иностранный работник получает ежемесячную зарплату 15 000 рублей.

Следовательно, ЕСН с выплаты Гадзиевскому за март составит 5340 рублей, в том числе:

4200 рублей (15 000 рублей х 28%) – в федеральный бюджет;

510 рублей (15 000 рублей х 3,4%) – в территориальный ФОМС;

30 рублей (15 000 рублей х 0,2%) – в федеральный ФОМС;

600 рублей (15 000 рублей х 4%) – в ФСС.

Так как работник находится в России временно, пенсионные взносы за него организация не платит. Поэтому в федеральный бюджет налог был перечислен полностью в размере 4200 рублей.

Если не уплачены пенсионные взносы

В пункте 3 статьи 243 НК РФ сказано, что применяемый при расчете ЕСН налоговый вычет не может быть больше фактически уплаченного страхового взноса за тот же период. То есть вычет можно применить лишь тогда, когда пенсионные взносы будут не только начислены, но и вовремя перечислены в бюджет.

В противном случае применение вычета приведет к занижению подлежащего уплате соцналога.

Теперь в методичке по ЕСН сказано, как в этом случае платить пени с сумм налога, недоплаченного в бюджет. Соответствующие дополнения внесены в подпункт 27.1 пункта 27 Методических рекомендаций приказом МНС России от 26.05.2003 № БГ-3-05/271.

Если организация опоздала с перечислением пенсионных взносов, пени по ЕСН нужно начислить с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были уплачены последний раз. Если организация платит пени по итогам налогового периода (года), считать их нужно с 15-го апреля следующего года.

Сначала нужно рассчитать сумму ЕСН, не уплаченного в бюджет. Это будет разница между примененным налоговым вычетом и фактически уплаченными пенсионными взносами:

Примененный налоговый вычет

Сумма уплаченных страховых взносов

=

Недоплаченная сумма

ЕСН

Пени можно посчитать по формуле:

Недоплаченная сумма

ЕСН

х

1/300

х

Действующая

ставка рефинансирования

х

Количество

дней

просрочки

=

Пени

Обратите внимание: с 21 июня 2003 года ставка рефинансирования, установленная Банком России, равна 16% (информация Банка России от 20.06.2003).

Кроме пеней по ЕСН организация, просрочившая платежи в Пенсионный фонд, должна будет заплатить и пени по страховым взносам. Поэтому, если на вашем расчетном счете вдруг не окажется необходимой суммы, лучше начать с уплаты пенсионных взносов. Тогда пеней будет в два раза меньше.

Пример 2

В июле 2003 года зарплата работников ООО «Альфа» составила 180 000 рублей.

ЕСН в федеральный бюджет составил 50 400 рублей (180 000 рублей х 28%).

Начисленные пенсионные взносы за этот месяц составили 25 200 рублей (180 000 рублей х 14%).

При расчете соцналога, причитающегося к уплате бюджет, бухгалтер применил налоговый вычет. Поэтому ЕСН был уплачен в бюджет в размере 25 200 рублей (50 400 – 25 200).

Однако 15 августа организация смогла перечислить пенсионные взносы только частично. А именно – 20 000 рублей. Остальные 5200 рублей пенсионных взносов «Альфа» заплатила в бюджет только 25 августа.

В результате фирма недоплатила:

5200 рублей пенсионных взносов;

5200 рублей соцналога.

Просрочка по ЕСН и пенсионным взносам составила 9 дней (с 16 по 24 августа).

Бухгалтер посчитал пени по соцналогу:

5200 рублей х 1/300 х 16% х 9 дней = 24,96 рубля.

Такая же сумма получилась и при расчете пеней по пенсионным взносам. Поэтому в бюджет организация перечислила пени в сумме 49,92 рубля (24,96 рубля х 2).

Начать дискуссию

❗ Компания может попасть на штраф, если при переходе на ЕНС переплату по одному налогу ФНС зачла в счет долга по другому

За неумышленную неуплату налога из-за занижения базы или иного неправильного исчисления предусмотрен штраф 20% от суммы налога (по пункту 1 статьи 122 НК).

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Объявления об онлайн-продаже табака могут заблокировать без решения суда

Чтобы заблокировать интернет-ресурс с информацией о дистанционной продаже табачной продукции, понадобится больше 3-х месяцев. Власти хотят ввести механизм внесудебной блокировки — такой же, какой сейчас действует в отношении алкоголя.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Маяковский считал, что театр — это не отображающее зеркало, а увеличительное стекло. Если продолжить эту мысль поэта, то юмор — это не отображающее зеркало и даже не увеличительное стекло.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент
Лучшие спикеры, новый каждый день

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

Обновил дивидендный календарь, оставил дивиденды, которые утверждены на апрель, а также известные дивиденды на май, а то в апреле дивидендов совсем уж мало. Возможно, ещё появятся, ведь начинается главный дивидендный сезон, когда компании начинают выплачивать финальные годовые дивиденды, у многих из которых нет промежуточных.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4 но можно и 3.

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
318
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

419
ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
366
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

148

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

3
205

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

Импорт

С 1 апреля 2024 порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых нормативных документов не началась.

216
УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
147

Интересные материалы

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.