Резерв по сомнительным долгам в 2026 году: новые правила, алгоритм и примеры

В статье разбираем изменения по закону № 425‑ФЗ, пошаговый алгоритм расчета резерва, отличия бухгалтерского и налогового учета, а также практические примеры и чек‑лист для бухгалтера. Материал поможет корректно учесть новые нормы и избежать претензий налоговой.

Резерв по сомнительным долгам — это инструмент, позволяющий компании заранее учесть возможные убытки от невозврата дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете формирование резерва — обязанность (п. 70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина № 34н). В налоговом учете — право организации, применяющей метод начисления. Решение о создании налогового резерва нужно закрепить в учетной политике до начала налогового периода.

В налоговом учете (ст. 266 НК) сомнительным долгом признается задолженность, которая одновременно отвечает трем условиям:

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг;

• не погашена в договорные сроки;

• не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Для расчета применялась шкала просрочки:

• до 45 дней — в резерв не включается;

• от 45 до 90 дней (включительно) — включается 50 % суммы;

• свыше 90 дней — включается 100 % суммы.

С 1 января 2026 года вступили в силу изменения, внесенные законом от 28.11.2025 № 425‑ФЗ. В п. 1 ст. 266 НК добавлено новое положение: теперь в состав сомнительных долгов можно включать задолженность по уплате штрафов, пеней и иных санкций — но не автоматически, а при одновременном соблюдении трех условий:

• Есть вступившее в законную силу решение суда, подтверждающее сумму штрафов, пеней или иных санкций.

• Основной долг по тому же договору уже признан сомнительным (отвечает базовым условиям: реализация ТРУ, просрочка, отсутствие обеспечения).

• Основание для начисления санкций — реализация товаров, работ или услуг.

Компания поставила товар на сумму 500 000 руб. Срок оплаты — до 10.03.2026. Контрагент не оплатил. На 30.06.2026 просрочка составляет более 90 дней. Обеспечения нет.

Суд вынес решение от 15.06.2026 (вступило в силу 01.07.2026), подтвердив основной долг и пени в размере 45 000 руб.

Расчет резерва на 30.06.2026:

• Основной долг 500 000 руб. (просрочка > 90 дней) — включаем 100 %, то есть 500 000 руб.

• Пени 45 000 руб. — срок просрочки по санкциям считается отдельно: с даты, когда обязанность по их уплате стала определенной (например, со дня вступления решения суда в силу). Если на 30.06.2026 решение еще не вступило в силу, пени в резерв на эту дату не включаются.

На 31.07.2026, когда решение вступило в силу и просрочка по санкциям — более 90 дней, пени можно включить в резерв на 100 %.

Итоговый резерв (без учета лимита): 545 000 руб. Далее применяется лимит 10 % от выручки.

У компании есть дебиторская задолженность перед контрагентом — 300 000 руб. (просрочка более 90 дней). Одновременно у компании есть кредиторская задолженность перед этим же контрагентом — 80 000 руб.

При расчете резерва дебиторка уменьшается на кредиторку: 300 000 − 80 000 = 220 000 руб. Именно эта сумма участвует в расчете резерва.

Компания начислила пени по договору поставки и попыталась включить их в резерв, хотя решение суда еще обжалуется и не вступило в силу. Это нарушение: без вступившего в силу судебного акта санкции включать нельзя. Риск — доначисление налога и штрафы.

Проведите инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода. Проверьте все договоры, акты, накладные, акты сверки.

Распределите долги по срокам просрочки: до 45 дней, от 45 до 90 дней, свыше 90 дней. Рассчитайте базу для резерва по шкале (0 %, 50 %, 100 %).

Отдельно проверьте договоры с судебными решениями. Если основной долг по такому договору признан сомнительным, а решение суда подтверждает штрафы/пени, прибавьте сумму санкций к соответствующей части резерва. При этом срок просрочки для санкций считается отдельно — от даты, когда обязанность по уплате санкций стала определенной (чаще всего — со дня вступления в силу судебного решения).

Учитывайте встречную кредиторскую задолженность. Сомнительный долг уменьшается на сумму обязательств перед тем же контрагентом.

Примените лимит: итоговая сумма резерва не может превышать 10 % выручки за период. При расчете лимита учитываются все компоненты резерва — и основной долг, и присужденные судом санкции.

Закрепите расчет и документы. Сохраните договор, расчет санкций, вступившее в силу судебное решение, акты инвентаризации и расчеты. Это защитит от претензий налоговой.

Из‑за различий в правилах в учете часто возникают временные разницы: в БУ резерв может быть больше, чем в НУ. Такие разницы отражаются через ПБУ 18/02 в виде отложенных налоговых активов (ОНА).

• Включение штрафов и пеней без вступившего в силу решения суда. Пока решение не вступило в силу (или находится в стадии обжалования), включать санкции рискованно.

• Попытка включить санкции по договорам, не связанным с реализацией ТРУ (займы, цессия). Такие санкции в налоговый резерв не попадают.

• Неучет встречной кредиторской задолженности. Это прямое нарушение правил расчета.

• Превышение лимита в 10 % выручки. Лимит считается от выручки, и в него включаются все компоненты резерва, в том числе санкции.

• Одинаковый срок просрочки для основного долга и санкций. Для санкций срок просрочки считается отдельно, начиная с даты, когда их уплата стала обязательной.

Перед тем как утвердить сумму резерва, проверьте:

• Есть ли вступившее в законную силу решение суда по санкциям?

• Признан ли основной долг по этому договору сомнительным (просрочка + нет обеспечения)?

• Связан ли основной долг с реализацией ТРУ (не заем, не цессия)?

• Рассчитан ли срок просрочки отдельно для основного долга и для санкций?

• Учтена ли встречная кредиторская задолженность?

• Не превышен ли лимит в 10 % от выручки (с учетом всех компонентов)?

• Все подтверждающие документы собраны и оформлены?

Изменения 2026 года дают компаниям дополнительный инструмент для снижения налоговой базы за счет включения в резерв санкций. Но одновременно они усиливают требования к документальному обоснованию.

Главная задача бухгалтера — не просто применить шкалу просрочки, а тщательно проверить каждый случай включения санкций: есть ли вступившее в силу решение суда, связан ли долг с реализацией ТРУ, правильно ли рассчитан срок просрочки и учтена ли встречная задолженность. Такой подход минимизирует риски при налоговых проверках.