Авансовые платежи по налогу на прибыль

В этой статье разберем, какие варианты уплаты авансов доступны компаниям, как выбрать оптимальный способ с учетом выручки и специфики бизнеса, а также на наглядных примерах покажем, как считать платежи без ошибок. 

Это регулярные перечисления в бюджет в течение года. Они нужны, чтобы не накапливать крупную сумму к концу года — компания платит частями по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев). Сам налоговый период — календарный год.

Прежде чем углубляться в правила, отметим пару важных новшеств, которые напрямую влияют на расчет базы для авансов:

• Ставка налога. В 2026 году базовая ставка — 25% (8% в федеральный бюджет, 17% в региональный).

• Изменения в налоговой базе. Появились уточнения по отдельным операциям. Например, безвозмездную передачу имущества НКО теперь можно учитывать во внереализационных расходах, если это оформлено как пожертвование. Также расширен перечень российского высокотехнологичного оборудования, расходы на которое можно учитывать с повышающим коэффициентом 2.

Выбор зависит от размера выручки и учетной политики компании. Есть три варианта:

1. Только ежеквартальные авансы (без ежемесячных). Доступен организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации в среднем не превышали 15 млн рублей за каждый квартал. Также этот способ разрешен бюджетным учреждениям (кроме театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономным учреждениям, некоторым НКО и другим категориям налогоплательщиков. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года: на каждом этапе из суммы налога вычитают уже уплаченные авансы. 

2. Ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала. Его применяют компании, чья средняя квартальная выручка превысила лимит в 15 млн рублей, а также те, кто добровольно выбрал такой способ. В течение квартала компания платит три одинаковых ежемесячных платежа (каждый равен 1/3 от квартального аванса за предыдущий квартал). По итогам квартала делается перерасчет: если фактическая прибыль оказалась выше, компания доплачивает разницу, если ниже — переплата может быть зачтена в счет будущих платежей. 

3. Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли. Компания каждый месяц рассчитывает налог с реально полученной за месяц прибыли нарастающим итогом с начала года и вычитает уже уплаченные авансы. Чтобы перейти на этот способ, нужно подать специальное уведомление (КНД 1150103) в ФНС до 31 декабря года, предшествующего переходу. 

Важное правило: выбранную систему уплаты нельзя менять в течение налогового периода (года), за исключением особых случаев, прямо предусмотренных НК. 

Пример 1 (ежеквартальные авансы). ООО «Альфа» имеет среднюю выручку ниже лимита. Прибыль за I квартал — 500 тыс. руб. Ставка 25%. Авансовый платеж: 500 000 × 25% = 125 000 руб. За полугодие прибыль выросла до 2 млн руб. Платеж за полугодие: (2 000 000 × 25%) – 125 000 = 375 000 руб. (из них 125 000 уже уплачено, доплачиваем 250 000 руб.). 

Пример 2 (ежемесячные с доплатой). За I квартал прибыль составила 3 млн руб. Квартальный аванс: 3 000 000 × 25% = 750 000 руб. Во II квартале компания платит по 250 000 руб. ежемесячно (750 000 / 3). По итогам полугодия фактическая прибыль — 5 млн руб. Налог нарастающим итогом: 5 000 000 × 25% = 1 250 000 руб. Уже уплачено 750 000 руб. (за I квартал). Доплата за II квартал: 1 250 000 – 750 000 = 500 000 руб.

Пример 3 (по фактической прибыли). В январе прибыль — 400 тыс. руб. Аванс: 400 000 × 25% = 100 000 руб. (уплачивается до 28 февраля). В январе–феврале прибыль — 900 тыс. руб. Аванс нарастающим итогом: 900 000 × 25% = 225 000 руб. Вычитаем уплаченный за январь (100 000 руб.). К доплате за февраль: 225 000 – 100 000 = 125 000 руб. (уплачивается до 28 марта). 

• Следите за лимитом. Если в середине года выручка превысила 15 млн руб. в среднем за квартал, со следующего квартала компания обязана перейти на ежемесячные авансы. 

• Учитывайте изменения в базе. Новые правила по расходам (ПО, оборудование, эскроу) напрямую влияют на расчет прибыли и, как следствие, на сумму аванса. 

• Работайте с ЕНС. Авансовые платежи перечисляются единым налоговым платежом. Важно вовремя подавать уведомления об исчисленных суммах (обычно до 25 числа), чтобы налоговая корректно зачла деньги. 

• Если образовалась переплата — ее можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть.