Физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами.
Таким образом, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Указанный период может относиться не только к
Подобная ситуация может возникнуть с работником, находящимся в длительной зарубежной командировке.
Следует помнить, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в России (п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Доходы налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%.
В отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.
Таким образом, в период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со ст. 167 ТК РФ.
Выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в РФ.
Период нахождения работника РФ определяется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в России, и дней выезда за границу на краткосрочное лечение и обучение в течение идущих подряд 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Расчет придется делать каждый месяц при начислении заработной платы.
Пример
Работник с 1 октября 2015 г. направлен в командировку в Китай на 5 месяцев. До этого момента он работал только в РФ. 1 марта он вернулся в РФ и ушел в отпуск на 28 календарных дней, который провел в РФ. 1 апреля опять уехал в Китай в командировку на 4 месяца.
Расчет можно выполнять в таблице.
С октября по апрель НДФЛ будет удерживаться с выплат работнику по ставке 13%, так как время пребывания работника на территории РФ за последние 12 месяцев превышают 183 календарных дня. Начиная с мая НДФЛ следует удержать уже по ставке 30%, так как время пребывания работника за последние 12 месяцев уже менее 183 дней.
Аналогичный расчет следует продолжать делать каждый месяц.
Период нахождения работника РФ в России и за рубежом | ||
Дата начисления зарплаты | Количество дней нахождения в командировке | Количество дней нахождения в РФ за предшествующие 12 месяцев |
31 октября 2015 г. | 31 день | 334 дня |
30 ноября 2015 г. | 61 день | 304 дня |
31 декабря 2015 г. | 92 дня | 273 дня |
31 января 2016 г. | 123 дня | 242 дня |
29 февраля 2016 г. | 152 дня | 214 дней |
31 марта 2016 г. | – | 214 дней |
30 апреля 2016 г. | 30 дней | 184 дня |
31 мая 2016 г. | 61 день | 153 дня |
… | ||
Начать дискуссию