Клерк.Ру

5 отличий «прибыльного» расчета I квартала 2017 года

Заработавшие с января поправки в НК РФ изменили привычный порядок расчета налога на прибыль, начиная с первого отчетного периода текущего года.

Напомним основные из них: новая дифференциация налоговых ставок между федеральным и региональным бюджетом, ограничение переноса убытков прошлых лет, обновленные правила формирования «сомнительного» резерва, уменьшение сомнительного долга контрагента на встречное обязательство перед ним и другие новшества.

Указанные коррективы несут компаниям как «плюсы», так и «минусы», поэтому окажут неоднозначное влияние на расчет «прибыльных» налоговых обязательств. Посмотрим это на примерах.

Платежи по прибыли зачисляются в бюджеты по иным ставкам

В 2017-2020 годах дифференциация ставок внутри 20% общего тарифа будет иной:

  •  3% — в федеральный бюджет;
  •  17% — в бюджеты субъектов РФ.
Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Отключить рекламу

Вступил в силу 30.11.2016, за исключением отдельных положений

Примечание редакции:

при этом порядок перечисления ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2017 года тот же, что и в IV квартале прошлого года: 2% — в федеральный бюджет и 18% — в бюджет регионов РФ. Ведь их пересчет в соответствии с новым соотношением федеральной и региональной налоговой доли НК РФ не предусмотрен. С данным положением вещей согласны и контролеры. Минфин и ФНС еще в 2009 году высказались по этому поводу в связи со снижением «прибыльной» ставки с 24% до 20% (письма Минфина от 26.03.2009 № 03-03-06/2/63, ФНС от 19.01.2009 N ШС-22-3/33@).

Авансовые платежи по итогам первого квартала надо рассчитывать уже по новым ставкам, при их уплате зачтутся перечисленные в бюджет ежемесячные авансы.

Пример 1.

Общество за три месяца первого квартала текущего года перечислила в бюджет ежемесячные авансовые платежи в общем размере 100 000 рублей, в том числе:

Отключить рекламу

  •  10 000 рублей — в федеральный бюджет (2%);
  •  90 000 рублей — в региональный бюджет (18%).
По итогам первого квартала получена прибыль 510 000 рублей.

Авансовые платежи, рассчитанные по результатам первого отчетного периода равны 102 000 рублей (510 000 рублей x 20%), в том числе:

  •  15 300 рублей — в федеральный бюджет (3%);
  •  86 700 рублей — в региональный бюджет (17%).
Результаты I квартала таковы: «прибыльный» платеж в федеральный бюджет подлежит доплате в сумме 5 300 рублей (15 300 рублей – 10 000 рублей), а региональный налог переплачен на 3 300 рублей (90 000 рублей — 86 700 рублей).

Сумму образовавшейся переплаты можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль, после того, как будет подано соответствующее заявление и получено положительное решение от ИФНС (ст. 78 НК РФ).

Напомним, компании, уплачивающие авансы исходя из фактической прибыли, рассчитают налог за январь-март 2017 года уже с применением новых ставок.

Отключить рекламу

На расчет налога за 2016 год новшества не повлияют, так как он считается по ранее действующим ставкам. 

Поменялись правила учета прошлогодних убытков

С 01.01.2017 по 31.12.2020 к уменьшению налоговой базы на убытки прошлых лет станет применяться новый порядок:

  •  введено ограничение такой корректировки: база может быть снижена не более чем на 50% (правило не распространяется на налоговые базы, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
  •  при этом снят лимит на срок переноса (ранее убыток можно было переносить только в течение 10 лет).
Новшества нужно учитывать при заполнении декларации начиная с I квартала 2017 года.

Налоговики рассказали, как введенное ограничение по переносу отразить в отдельных строках «прибыльной» декларации (форма утверждена Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@):

Отключить рекламу

1) 110 Листа 02 и 010, 040 – 130, 150 Приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50% суммы, исчисленной по строке 140 (налоговая база);

2) 080 Листа 05 (сумма убытка, уменьшающая базу за отчетный или налоговый период);

3) 460, 470, 500, 510 Листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50% суммы по строкам 450 и 490 (налоговой базы от инвестиций);

4) в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 01, 040 – 130 Приложения № 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные начиная с убытков за 2007 год.

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утверждена приказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) убытки, уменьшающие «прибыльную» базу за текущий период, показываются по строке F (код 300) раздела 5 также с учетом применения новых положений.

Отключить рекламу

ПИСЬМО ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ «Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов»

Примечание редакции:

напомним, что согласно порядку заполнения налоговой декларации расчет суммы убытка, уменьшающий «прибыльную» базу (Приложение № 4 к Листу 02), включается в состав декларации за 1 квартал и налоговый период.

Пример 2.

Посмотрим на примере, как формируются налоговые обязательства компании, уплачивающей только квартальные авансовые платежи, до и после указанных изменений.

Показатели результатов работы компании (в рублях):
за 2015 годза 2016 годза 1 квартал 2017 года
Получен убыток — 2 000 000 Получена прибыль – 1 500 000 Получена прибыль — 500 000
При расчете налоговой базы учтена часть убытка 2015 года в размере   1 500 000.

 

Неперенесенный убыток — 500 000

При расчете налоговой базы учтена только часть неперенесенного убытка 2015 года в размере 250 000 (500 000 х 50%)
Налог к уплате — 0 Налог к уплате — 0 Авансовый платеж за квартал – 50 000 (250 000  х 20%)
В случае применения в 2017 году старых правил переноса убытков компания могла бы уменьшить налоговую базу за 1 квартал целиком, сэкономив при этом 50 000 рублей.

Отключить рекламу

В следующих трех обзорах мы расскажем о новшествах формирования резерва по сомнительным долгам. 

«Сомнительный» резерв можно создать на большую сумму, чем раньше

Создавая резерв по сомнительным долгам по итогам I квартала 2017 года, организации начнут применять новые правила:

  •  по итогам отчетного периода сумма резерва не может превышать большую из величин: 10% от выручки (без НДС) за предыдущий налоговый период или 10% от выручки (без НДС) за текущий отчетный период:
  •  по итогам налогового периода сумма резерва ограничена (как и прежде) 10% выручки (без НДС) этого периода.
Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Отключить рекламу

Вступил в силу 30.11.2016, за исключением отдельных положений

Примечание редакции:

прежний порядок был не выгоден, так как выручка за первый квартал, как правило, гораздо меньше годовой. Однако правила позволяли формировать резерв по итогам первого квартала только в пределах 10% квартальной выручки. При этом разница между исчисленным годовым резервом и сформированным квартальным резервом учитывалась в доходах отчетного периода.

Пример 3.

Рассмотрим на примере преимущества обновленного порядка создания «сомнительного» резерва.

Сомнительная задолженность, формирующая резерв, принимается в полной сумме с учетом НДС (Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315).

Показатель (тыс. рублей)2016 годI квартал 2017 года

Выручка 8 000 1 000
Необеспеченная дебиторская задолженность контрагента по оплате товаров с просрочкой платежа более 90 дней (с НДС) на конец отчетного (налогового) периода 550 900
Сформированная сумма резерва 550 900
Сумма резерва, рассчитанная по выручке 1 квартала 2017 года 100
Сумма резерва, рассчитанная по выручке 2016 года 800
Сумма резерва, учтенная в расходах по итогам отчетного (налогового) периода с учетом ограничений 550 800
Сформированная сумма резерва (900 тыс. рублей) больше ограничительных сумм (100 тыс. рублей и 800 тыс. рублей). Поэтому по итогам I квартала 2017 года резерв по сомнительным долгам может быть создан в максимально возможном размере – 800 тыс. рублей, ограниченном 10% выручки за 2016 год. 

Отключить рекламу

Сомнительный долг уменьшается на встречное обязательство

С этого года не всю дебиторскую задолженность можно признать «сомнительной». Если перед не заплатившим долг покупателем у компании имеется встречное обязательство, то сомнительным долгом считается долг, превышающий ее размер. То есть суммы «дебеторки» и «кредиторки», которые возможно погасить взаимозачетом, не могут включаться в резерв.

Ранее таких ограничений при формировании «сомнительного» долга НК РФ не предусматривал.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Вступил в силу 01.01.2007

Примечание редакции:

Пример 4.

Для наглядности воспользуемся данными Примера 3. Предположим, что по состоянию на 31.03.2017 по контрагенту, за которым числится долг в 900 тыс. рублей, имеется встречное обязательство в размере 500 тыс. рублей. Соответственно сформированный «сомнительный» резерв уменьшается на указанную сумму и составит 400 тыс. рублей (900 тыс. рублей – 500 тыс. рублей). Таким образом, сумма резерва, рассчитанная по итогам 1 квартала 2017 года, с учетом встречного обязательства, не превысит 400 тыс. рублей. 

Уточнены правила корректировки «сомнительного» резерва

Прежний порядок излагался путанно, теперь же двусмысленного толкования новых положений быть не должно. Они гласят: сумма резерва, исчисленная на отчетную дату, сравнивается с остатком резерва — разницей между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. Если первая величина меньше второй, то разница включается во внереализационные доходы, если больше, то разница формирует внереализационные расходы.

Отключить рекламу

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Примечание редакции:

посмотрим расчет на примере.

Пример 5.

Для удобства возьмем данные Примеров 3 и 4. Остаток резерва сомнительного долга на 31.12.2016 – 550 тыс. рублей. В первом квартале сумма возникших безнадежных долгов составила 350 тыс. рублей. Разница между остатком резерва на 31.12. 2016 и возникшими безнадежными долгами первого квартала составит 200 тыс. рублей (550 тыс. рублей — 350 тыс. рублей).

При этом сумма резерва на 31.03.2017 (400 тыс. рублей) больше, чем полученная разница (200 тыс. рублей).

Соответственно, эту разницу (200 тыс. рублей) включим в расходы первого отчетного периода 2017 года.

Схема корректировки «сомнительного» резерва

Основные CMYK

 

Центр обучения «Клерка»
Приобретай опыт для серьезных дел

Правила трудовых проверок ужесточат. Готовьтесь в нашем онлайн-курсе по кадровому учету. Научим составлять документы так, что ни один инспектор не придерется.

Обучение полностью дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь.

Отключить рекламу