Бухгалтерия

Как правильно исправлять ошибки в бухучете

Даже опытный бухгалтер рискует неправильно применить неоднозначные нормы законов или ПБУ на практике. А цена бухгалтерской ошибки может дорого обойтись налогоплательщику. Расскажем о том, как грамотно и безопасно исправить ошибки.

Российское законодательство в сфере бухгалтерского и налогового учета содержит нормы, которые трактуются неоднозначно. Из-за этого даже опытный бухгалтер рискует неправильно их применить на практике. А цена бухгалтерской ошибки может дорого обойтись налогоплательщику. В статье мы расскажем не о том, как избежать ошибок, а как грамотно и безопасно их исправить.

Чем ошибки отличаются от неточностей

Первое, что необходимо знать - это то, что порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организаций регулируется ПБУ № 22/2010, утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. №63н.

Согласно п. 2 ПБУ № 22/2010 под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации.

А вот неточности или пропуски фактов хозяйственной деятельности в бухучете, которые выявлены после поступления новой информации, не доступной для организации на момент, когда она должна была отразить такие факты, не являются ошибками, а значит и исправлять их не нужно.

Здесь сразу хотелось бы отметить, что многие специалисты под данную норму подводят ситуацию, когда документы на приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги от контрагентов поступают с опозданием (отчетный период, которым они датированы, истек). Считая, что в данном случае поступила новая информация, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности, организация отражает в периоде получения запоздавших документов, сведения, которые, между прочим, относятся к прошлому отчетному периоду.

Получается, иногда к исправлению ошибки такую операцию не приравнивают и ПБУ № 22/2010 не применяют. Однако такая позиция спорная: неправомерное неотражение расходов в бухгалтерском учете является бухгалтерской ошибкой и исправлять её необходимо в соответствии с порядком установленным ПБУ № 22/2010.

От чего зависит порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок в бухучете не зависимо от причин их обусловивших (неправильное применение законодательства, учетной политики организации, неточности в вычислениях, недобросовестные действия должностных лиц и т.п.) зависит от следующих факторов:

  • период когда была допущена ошибка;
  • время обнаружения ошибки;
  • существенность ошибки.

Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания

Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце её обнаружения (п. 5 ПБУ № 22/2010).

Пример 1

В ноябре 2016 года организация обнаружила, что не отразила в бухгалтерском учете выручку за отгруженные в октябре 2016 года товары в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС  18 000 руб.).

В бухгалтерском учете в ноябре будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 – 118 000 руб. – отражена выручка за реализованные товары в октябре 2016 года;

Дебет 90/3 Кредит 68/НДС – 18 000 руб. – начислен НДС, причитающийся в бюджет. Срок предоставления декларации по НДС 25.01.2017, поэтому уточненной декларации сдавать не нужно.

Пример 2

В сентябре 2016 года на расчетный счет организации поступила сумма 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.), которая была отражена как аванс полученный от покупателя, в связи с чем были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. – поступил авансовый платеж от покупателя;

Дебет 76/АВ Кредит 68/НДС – 18 000 руб. – начислен НДС.

В ноябре 2016 года выяснилось, что указанная сумма является возвратом обеспечительного платежа по договору аренды торгового склада, а не авансом от покупателя, поэтому в целях исправления выявленной ошибки в бухгалтерском учете в ноябре месяце были сделаны следующие бухгалтерские записи:

СТОРНО Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. – сторнирован авансовый платеж от покупателя;

СТОРНО Дебет 76/АВ Кредит 68/НДС – 18 000 руб. – сторнирован ошибочно начисленный НДС;

Дебет 51 Кредит 76 – 118 000 руб. – отражен возврат обеспечительного платежа по договору аренды торгового склада.

Из приведенных примеров видно, что ошибки отчетного года исправляются следующим образом:

а) в случае неотражения на счетах учета фактов хозяйственной деятельности делаются соответствующие проводки в месяце обнаружения;

б) в случае неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности сторнируются ошибочные записи на счетах бухгалтерского учета и делаются правильные проводки в месяце обнаружения.

Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания

Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ № 22/2010). В этом случае ошибки исправляются в порядке аналогичном исправлению ошибок текущего года, с той лишь разницей, что ошибки исправляются не месяцем обнаружения, а декабрем.

Если отчетный год уже закончился и бухгалтерская отчетность подписана, то порядок исправления ошибки зависит от ее существенности и времени обнаружения. Здесь есть исключение - субъекты малого предпринимательства, которые вправе все ошибки (существенные и несущественные) предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправлять в месяце обнаружения ошибки, в корреспонденции со счетом 91.

Пример

30 марта 2017 года ООО «Альфа» были получены первичные документы от контрагента - акт и счет-фактура датированы декабрем 2016 года, которые подтверждают оказание в интересах ООО «Альфа» услуг связи на сумму 590 руб. (в т. ч. НДС 90 руб.). Не смотря на то, что позднее получение документов произошло по вине контрагента, не отражение таких расходов на счетах бухгалтерского учета в декабре является ошибкой, которая подлежит исправлению. Бухгалтерская отчетность по состоянию на 30 марта 2017 года подписана. ООО «Альфа» является субъектом малого предпринимательства, поэтому ошибка подлежит исправлению в месяце обнаружения, т. е. в марте 2017 года, посредством корреспонденции со счетом  91:

Дебет 91/2 Кредит 60 – 500 руб. – оказанные услуги связи за декабрь 2015 года отражены в составе прочих расходов текущего года;

Дебет 19/НДС Кредит 60 – 90 руб. – выделен НДС;

Дебет 68/НДС Кредит 19/НДС – 590 руб. – принят к вычету НДС с суммы оказанных услуг.

Аналогичным образом (с использованием счета 91) отражают исправление несущественных ошибок в бухгалтерском учете.

Обращаем ваше внимание, что в данной статье идет речь об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Исправление ошибок в налоговом учете и отчетности существенно отличается от механизма, установленного ПБУ № 22/2010, и регулируется ст. 54 НК РФ.

Комментарии

7
  • lilgor88
    А есть еще такие понятия в какой-нибудь цивилизации - бухгалтерский и налоговый учет? И столько отчетов? Сама себе отвечу - Н Е Т !
  • vmaga
    Я никак не пойму чего налоговая добивается у них котлы вообще варят все начинается с отчётов там даже чёрт запутается к чему все (6 НДФЛ, расчёт страховых взносов , 2НДФЛ ,СЗВ-М ) сделайте одну программу чтоб сама все отчёты сводила и выводила отчёты отдель но по каждому выду !
  • lilgor88

    vmaga, Вы писали:

    Я никак не пойму чего налоговая добивается у них котлы вообще варят все начинается с отчётов там даже чёрт запутается к чему все (6 НДФЛ, расчёт страховых взносов , 2НДФЛ ,СЗВ-М ) сделайте одну программу чтоб сама все отчёты сводила и выводила отчёты отдель но по каждому выду !

    Чем больше отчетов, тем больше ошибок. Чем больше ошибок, тем больше поступлений в бюджет в виде штрафов. Вот и все. Откуда деньги брать? Крупнейшие налогоплательщики стали нерезедентами...

Пользователи стали тратить на маркетплейсах в два раза больше денег

Большинство клиентов оплачивают покупки на маркетплейсах с помощью банковских карт, а также через СБП. На Систему быстрых платежей пришлось 59% от объема затрат.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

🚦 Работодатель не вправе тестировать водителя на знание ПДД + опрос и мнение кадрового аудитора-консультанта

Даже если сотрудник на должности водителя постоянно нарушает правила дорожного движения, за что на компанию приходят штрафы, работодатель не может его экзаменовать на предмет знания ПДД.

КУБ дня. Про учет ГСМ

Ежедневно в телеграм-чат «Красный уголок бухгалтера» поступает лавина вопросов. Выбираем самый злободневный и публикуем вместе с ответами коллег и экспертов.

КУБ дня. Про учет ГСМ
Лучшие спикеры, новый каждый день

При покупке доли квартиры имущественный вычет можно оформить только на свою долю

Если мать и дочь на деньги дочери купили квартиру и оформили ее пополам, то дочь может получить имущественный вычет только на 1/2 квартиры.

ГАИ может отказаться ставить на учет ввезенные иномарки

Перекупщикам, которые перепродают в течение года ввезенный из-за границы автомобиль, придется заплатить утилизационный сбор от 300 тысяч до 1,3 млн рублей. Иначе авто не поставят на учет.

10 программ льготного финансирования для бизнеса

Программы господдержки для бизнеса позволяют получить льготные займы со ставками от 3%, но только в некоторых банках и с соблюдением ограничений. Разобрались, где можно получить такой займ и как это сделать.

10 программ льготного финансирования для бизнеса
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

🔎 Счетная палата оценит режим для самозанятых. Будет увеличение лимитов и ставок НПД, считает самозанятый налоговый бухгалтер

Самозанятых просят пройти анонимный опрос в приложении «Мой налог», чтобы оценить эффективность этого специального налогового режима и улучшить его.

Увеличение уставного капитала ООО за счет вкладов всех участников: порядок и особенности процедуры увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

Все участники общества с ограниченной ответственностью могут вносить дополнительные вклады в общество, тем самым увеличивая его уставный капитал.

Увеличение уставного капитала ООО за счет вкладов всех участников: порядок и особенности процедуры увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

Сократить расходы на бухгалтерию, не увольняя сотрудников: миссия невыполнима

Если руководитель поставил задачу снизить расходы компании за счёт всех отделов, кажется, что единственный вариант — расстаться с частью сотрудников. Так ли это? Рассказываем об альтернативных способах экономии.

Сократить расходы на бухгалтерию, не увольняя сотрудников: миссия невыполнима

По разовым сделкам тоже надо применять ККТ

Если поступила оплата наличными или безналом от физлица, продавец должен применить ККТ и сформировать кассовый чек. Даже если это одна-единственная подобная сделка.

Как безопасно использовать нейросети в работе

Почти каждую неделю появляются сообщения о новых достижениях искусственного интеллекта или выходе очередной нейросети. Действительно, нейросети — мощный инструмент для автоматизации задач, персональной помощи, генерации идей и даже развлечений. Но несмотря на возможности ИИ, важно не забывать о вопросах безопасности, связанных с его использованием.

Как безопасно использовать нейросети в работе

Календарь вебинаров для бухгалтера в июне 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на июнь 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Как отказать в запросе пояснений по камеральной проверке, если прошло три месяца со сдачи отчетности: формулировка

Камеральная проверка — важный инструмент налогового контроля, позволяющий выявить возможные нарушения в представленной отчетности. Как ответить налоговикам, если срок запроса пояснений по НК уже прошел?

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Налоговые перспективы на 2025 год. Налогообложение дивидендов и корпоративных сделок

Каким будет налогообложение дивидендов и корпоративных сделок с акциями и долями российских организаций в 2025 году.

Иностранные работники

Разъяснение статусов иностранных граждан в России

Прежде чем привлекать к работе иностранных граждан, важно разобраться, как различается их правовой статус. Это повлияет как на процесс трудоустройства, так и на ответственность за нарушения при взаимодействии с такими сотрудниками. Обо всех тонкостях рассказали в статье.

Разъяснение статусов иностранных граждан в России

Комитет Госдумы одобрил поправки в НК по прогрессивному НДФЛ и НДС для упрощенцев

Комитет Госдумы по бюджету и налогам рекомендовал принять в 1-ом чтении законопроект с масштабными поправками в НК.

Мошенники пугают жертв просрочкой по ипотеке

Клиентов с ипотекой убеждают в том, что у них появилась просрочка платежей, а также просят назвать код из СМС.

Санкции против Мосбиржи не повлияют на обмен заблокированных бумаг

Иностранные инвесторы, которые планируют выкупить заблокированные ценные бумаги у россиян, не будут напрямую взаимодействовать с подсанкционным депозитарием.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию
НДС

Бухгалтеры считают, что НДС на УСН – это просто скрытое увеличение налога

«Разве 5% или 7% без права на вычет – это НДС?», – задаются вопросом бухгалтеры.

Интересные материалы

ЭДО

Как создать МЧД с помощью сервиса «Астрал Доверенность»

С 1 сентября 2024 года использование машиночитаемой доверенности обязательно. При этом у руководителя может возникнуть вопрос: «Как лучше создать МЧД — с помощью сервиса ФНС или сервиса Астрал Доверенность?»

Как создать МЧД с помощью сервиса «Астрал Доверенность»