Когда получение дивидендов может быть опасным: ведите раздельный учет
Многие предприятия, получая дивиденды от своих дочерних компаний, даже не подозревают, что они занимаются отдельным видом предпринимательской деятельности.
Многие предприятия, получая дивиденды от своих дочерних компаний, даже не подозревают, что они занимаются отдельным видом предпринимательской деятельности.
Если в соответствии со п. 3 ст. 284 НК к полученным дивидендам применяется налоговая ставка 0 процентов, то в соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ получатель обязан вести раздельный учет доходов (расходов) при формировании налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке 20% и 0 процентов.
Вы скажете, вести раздельный учет при получении дивидендов — это полный бред? Наши суды так не считают.
Сразу скажу, в настоящее время дело находится на рассмотрении в Верховном суде РФ, но раннее все суды отказали налогоплательщику в его иске.
Рассмотрим ситуацию на примере решения суда первой инстанции. Решение от 9 ноября 2017 г. по делу № А47-9881/2017 АС Оренбургской области.
ООО «УралМетКом» (далее — налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области о признании недействительным решения № 6 от 14.04.2017 в части: налога на прибыль организаций в размере 2 770 634 руб.; штрафа по налогу на прибыль в размере 554 126 руб.; пени по налогу на прибыль в размере 785 534 руб.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 27.02.2017, а также вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 2 788 243,00 рубля, пени в сумме 834 511,00 рублей, штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 НК РФ в размере 595 899,00 рублей.
Основанием для доначисления налога на прибыль организаций в сумме 2 770 634 руб. явилось завышение расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли по налоговой ставке 20%, по причине отсутствия раздельного учета доходов (расходов).
Как следует из материалов дела, ООО «УралМетКом» в 2013 году получило доход, облагаемый по общей ставке (20%), и доход в виде дивидендов, облагаемый по иной налоговой ставке (0 процентов).
Так, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 год отражены доходы от реализации товаров, работ, услуг, основных средств в сумме 1 659 586 080 руб. и внереализационные доходы в сумме 238 927 079 руб., в том числе дивиденды в сумме 231 550 042 руб.
Таким образом, по мнению инспекции и суда, в соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ ООО «УралМетКом» обязано вести раздельный учет доходов (расходов) при формировании налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке 20% и 0 процентов.
В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено завышение расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли по налоговой ставке 20%, в общей сумме 13 853 170 руб.
В основном, это были расходы на понесенные ООО «УралМетКом» при осуществлении основной деятельности, на содержание московского филиала и на приобретение услуг управляющей организации. Которые, по мнению налогового органы, при формировании налоговой базы должны быть учтены пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
В ходе проверки было установлено, что ООО «УралМетКом» несет значительные расходы по содержанию филиала в г. Москва со штатом сотрудников, в обязанности которых входят исключительно организационно-распорядительные функции (управление, координация, контроль и иные), в том числе и в отношении дочерних организаций. При этом все расходы по содержанию филиала уменьшают доходы общества от основной производственной деятельности, облагаемые по ставке 20 %.
Довод ООО «УралМетКом» относительно того, что участие в деятельности ОАО «Втормет» и ООО «Уралметком — Оскол» не является видом предпринимательской деятельности и не выделяется как таковой в классификаторе ОК 029-2001, судом отклоняется поскольку в пункте 3.3. Устава ООО «УралМетКом», перечислены виды деятельности, которые осуществляет общество. Помимо основного вида деятельности, уставом предусмотрены еще 17 видов деятельности, в том числе «деятельность по созданию в России и за рубежом совместных предприятий».
По мнению суда
Имея преимущественное количество голосов при принятии любого решения общим собранием, в том числе и о распределении чистой прибыли (дивидендов) между участниками дочерних обществ, ООО «УралМетКом» фактически управляет деятельностью дочерних компаний. В рассматриваемом случае речь идет о корпоративном контроле как о результате приобретения преобладающего участия в уставном капитале подконтрольных юридических лиц, которое дает возможность диктовать решения, обязательные для органов управления дочерних обществ.
Согласно ОК 029-2001 в разделе финансовая деятельность под кодом 65.23.1 значится вид деятельности «капиталовложения в ценные бумаги». Данная группа включает: капиталовложения в акции, облигации, векселя, ценные бумаги доверительных паевых фондов.
Таким образом, приобретение долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью, а также акций акционерных обществ является видом коммерческой деятельности.
Вывод
Если в Уставе общества предусмотрена деятельность по созданию совместных предприятий, получая дивиденды от дочерней компании по ставке 0 процентов, не забудьте про необходимость ведения раздельного учета расходов.