Как теперь будут определять сумму налоговой выгоды
Важное определение Верховного суда.
Предприниматель платил налоги по упрощенной системе и, соответственно, не начислял НДС. Налоговые органы доказали, что он не имел на это право, и насчитали налог сверх цены, полученной предпринимателем за товар. Однако суд постановил, что налог надо исчислять из стоимости товара, как если бы коммерсант сразу учитывал НДС в его стоимости.
Ассоциация налоговых консультантов придерживается того мнения, что при получении налогоплательщиком налоговой выгоды налоговый орган должен установить непосредственный размер недополученных бюджетом налогов, и последняя правоприменительная практика подтверждает данный подход.
Налоговики проводили выездную налоговую проверку предпринимателя и выяснили, что он раздробил свой бизнес на несколько мелких компаний и платил налоги по «упрощенке». В налоговую базу предпринимателя включили всю стоимость реализованных товаров, исчислив НДС по ставке 18%, сверх цены договора. По итогам рассмотрения материалов в трех судебных инстанциях позиция налоговиков устояла.
В жалобе, поданной в Верховный суд РФ, предприниматель указал, что признание его утратившим право на применение специального налогового режима, а также консолидация доходов взаимозависимых лиц с ним — это основание для того, чтобы определить его права и обязанности как плательщика НДС «способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями деятельности налогоплательщика».
Проверив доводы предпринимателя, Верховный суд РФ указал, что наличие отметки «без НДС» в счетах-фактурах является результатом неправильного определения предпринимателем своего статуса как плательщика данного налога и объема облагаемых налогом операций, а не свидетельством согласия не взаимозависимых с предпринимателем покупателей на возможность увеличения цены договоров в случае возникновения необходимости предъявления налога.
Кроме того, установление факта получения необоснованной налоговой выгоды не может служить основанием для изменения порядка определения недоимки и для взимания налога в относительно большем размере. В указанном случае налоговики должны были пересчитать налог по ставке 18/118, об этом указано в определении Верховного суда РФ от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789.
В данном судебном акте сделаны впечатляющие для налогоплательщика выводы, в частности, о том, что, несмотря на полученную необоснованную налоговую выгоду, объем прав и обязанностей налогоплательщика определяется исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, а признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пункты 7 и 11 постановления Пленума ВАС № 53).
Следовательно, выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом — определение суммы налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет.
Это предполагает, что, делая вывод об искусственном дроблении единого бизнеса и признавая предпринимателя тем лицом, в интересах которого взаимозависимые хозяйственные общества в действительности осуществляли облагаемые налогом операции, налоговый орган должен определить его права и обязанности как плательщика НДС способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями деятельности налогоплательщика.
На необходимость определения налоговых последствий «дробления бизнеса» исходя из фактических показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика было также указано в определении Конституционного суда Российской Федерации от 04.07.2017 № 1440-О.
Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что при определении прав и обязанностей хозяйствующего субъекта, необоснованно применявшего специальный налоговый режим, как плательщика НДС сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) должна быть определена так, как если бы НДС изначально предъявлялся к уплате сторонним контрагентам в рамках установленных с ними договорных цен и полученной (подлежащей получению) от них выручки, то есть по общему правилу — посредством выделения налога из выручки с применением расчетной ставки налога.
Данный вывод согласуется с пунктом 4 статьи 164 НК РФ, согласно которому сумма налога должна определяться с применением расчетной ставки в тех случаях, когда это является необходимым в соответствии с главой 21 НК РФ. В то время как противоположный подход приводит к исчислению налога с дохода, который хозяйствующим субъектом не получен.
Начать дискуссию