С 2020 года появились изменения в законодательстве для организаций, которые применяют ПБУ 18/02. Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). В связи с этими изменениями в отчете о финансовых результатах уточнен состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль (приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н). Поправки, предусмотренные Приказами №№ 236н и 61н, действуют с отчетности за 2020 год. Организации вправе применить изменения с 2019 года, утвердив решение в учетной политике (декларацию по налогу на прибыль с 2019 года необходимо заполнить по новым правилам).
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 реализован расчет отложенных налогов затратным методом (методом отсрочки), балансовым методом, балансовым методом — без отражения постоянных и временных разниц в учете.
Варианты настроек порядка учета расчетов по налогу на прибыль.
Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений «Учетная политика».
Для выбора варианта учета расчетов по налогу на прибыль нужно перейти в раздел: Главное — Учетная политика, указатьорганизацию, если учет в программе ведется по нескольким организациям. Подраздел Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), содержит следующие варианты учета:
Не ведется.
Ведется балансовым методом.
Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц.
Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Рассмотрим, как в программе отражаются расчеты по налогу на прибыль в зависимости от вариантов применения положений ПБУ 18/02 на сквозном примере.
Для примера в декабре 2019 года отражены операции по приобретению ОС стоимостью 1400000(в т.ч. НДС), получены услуги по настройке оборудования стоимостью 10000, оказаны услуги, принято и введено в эксплуатацию основное средство.
Различия в проводках вариантов учета расчетов по налогу на прибыль
1 Пункт — Не ведется.(не применяется ПБУ 18/02)
Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ч. 1 ПБУ 18/02),в том числе субъекты малого предпринимательства (МП).
Рассмотрим пример:
Субъект МП организация ООО «Конфетпром» применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль −20%, ПБУ 18/02 не применяет.
В декабре 2019 организация:
приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).
При проведении документа сформируются проводки:
Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.
Управленческий учет: с нуля до настройки в 1С, Excel и Google-таблицах
Хотите стать самым ценным сотрудником для бизнеса? С курсом «Управленческий учет» каждый бухгалтер научиться понимать, откуда приходят и куда уходят деньги, внедрит управленческий учет в компании и сможет предлагать руководителю правильные управленческие решения. Сейчас научиться управленческому учету можно со скидкой 66%.
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).
Поле Счета учета, заполним следующим образом:
В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.
В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету
При проведении документа сформируются проводки:
По дебету счета 08.04.1 суммы в налоговом учете нет, только по кредиту счета 60.01. Организация не применяет ПБУ 18/02, постоянные и временные разницы в учете не формируются.
Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.
При проведении документа формируется проводки:
Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:
Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)
Cформируются бухгалтерские проводки распределением по бюджетам:
Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н
Организация не применяет ПБУ 18/02, отложенный налог не рассчитывается, расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
Постоянные и временные разницы показатели «ПР» и «ВР» в проводкахне отражаются.
В план счетов добавлены субсчета третьего порядка к счету 99.02 «Налог на прибыль»: 99.02.Т «Текущий налог на прибыль» (соответствует строке 2411 отчета о финансовых результатах), 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» (соответствует строке 2412 отчета о финансовых результатах).
Рассмотрим пример:
Субъект МП организация ООО «Конфетпром» применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль −20%, Постоянные и временные разницы в учете не отражает.
В декабре 2019 организация:
приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).
При проведении документа сформируются проводки:
Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).
Поле Счета учета, заполним следующим образом:
В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.
В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету
При проведении документа сформируются проводки:
Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.
При проведении документа формируется проводки:
При использовании балансового метода постоянные и временные не фиксируются. При проведении документов Поступление (акт, накладная) и Принятие к учету ОС все записи регистра бухгалтерии совпадают с записями, как вслучае, когда ПБУ18/02 не применяется. При отражении операции по расчету налога на прибыль проводки будут отличаться.
Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:
Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)
Сформируются бухгалтерские проводки:
Справка расчет
Так как балансовая стоимость ОС отличается в бухгалтерском и налоговом учете, в бухгалтерском она выше, разница по виду актива Основные средства составляет 10 000 руб. и является налогооблагаемой временной разницей.
При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в декабре 2019 года по виду актива Основные средства признается отложенное налоговое обязательство:
Расчет ОНА и ОНО можно проверить в Справке-расчете отложенного налога на прибыль, онадополнена показателями балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств на отчетную дату.
В программе предусмотрена новая справка-расчет Расход по налогу на прибыльдля анализа показателей отчета о финансовых результатах.
Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н.
3 ПунктВедется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
Начиная с версии 3.0.59в "1С:Бухгалтерии 8«поддерживается Применение ПБУ 18/02 балансовым методом (с отражением ПР и ВР в учете).
Рассмотрим пример:
Субъект МП организация ООО «Конфетпром» применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль 20%, в учете отражаются постоянные и временные разницы.
В декабре 2019 организация:
приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).
При проведении документа сформируются проводки:
Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).
Поле Счета учета, заполним следующим образом:
В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.
В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету
При проведении документа сформируются проводки:
Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.
При проведении документа формируется проводки:
При проведении документов Принятие к учету ОС иПоступление (акт, накладная), отражающего пуско-наладочные работы, формируется постоянная разница на сумму 10 000 руб.
Переквалифицируем разницу документом Операции, введенные вручную:
Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:
Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)
Сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:
В регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в декабре 2019 года формируются проводки:
Счет 68.04.2 закрывается после проведения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18
Справка-расчетотложенного налога на прибыль за 2019 год.
Справка-расчет расхода по налогу на прибыль
Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н
4 Пункт Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Метод основан на сравнении доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Этим отличается от «балансовых» методов — основываются на сопоставление бухгалтерской и налоговой стоимости показателей баланса (активов и обязательств), а разницы в доходах и расходах — это следствие изменения этих показателей.
Рассмотрим пример:
Субъект МП организация ООО «Конфетпром» применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль −20%, в учете отражаются постоянные и временные разницы.
В декабре 2019 организация:
приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).
При проведении документа сформируются проводки:
Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).
Поле Счета учета, заполним следующим образом:
В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.
В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету
При проведении документа сформируются проводки:
Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.
При проведении документа формируется проводки:
При проведении документов Принятие к учету ОС иПоступление (акт, накладная), отражающего пуско-наладочные работы, автоматически выявляется постоянная разница на сумму 10 000 руб.
Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:
Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)
сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:
Справка-расчет налоговых активов и обязательств за декабрь 2019 года.
ПНР в декабре не 2019 года не признается, хотя зафиксирована ПР по виду актива Основные средства.Затраты на пусконаладочные работы будут формировать бухгалтерскую прибыль (убыток) со следующего месяца — при амортизации ОС.
Справка-расчет расхода по налогу на прибыль для затратного метода недоступна.
Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н.
Отложенный налог не признается, расход по налогу на прибыль совпадает с текущим налогом.
Отличия вариантов учета по ПБУ 18/02 представлены в таблице:
Не ведется | Балансовый метод | Балансовый метод с отражением ПР и ВР | Затратный метод(метод отсрочки) | |
Разницы формируются | не формируются | в конце месяца | в момент операции (в каждом документе) | в момент операции (в каждом документе) |
Способ оценки ОНА и ОНО | Не рассчитывается | Сальдо на счетах активов и обязательств | Сальдо на счетах активов и обязательств | Изменение ВР за период |
Порядок расчета ПНР и ПНД | Не рассчитывается | Числовая сверка на отчетную дату между расходом(доходом) по налогу на прибыль и условным расходом(доходом) по налогу на прибыль | Сумма ПР * Ставка налога | Сумма ПР * Ставка налога |
Расчет сумм для формирования проводок | - | Согласно отчету о финансовых результатах | Корректировка условного расхода по налогу на прибыль на величину отложенного налога за период и постоянного налогового расхода | |
Счет учета изменений отложенного налога | - | 99.02.О | 68.04.2 | 68.04.2 |
Счет учета налога на прибыль | 99.01.1 | 99.02.Т | 68.04.2 | 68.04.2 |
Проводки на сумму постоянного налогового расхода (дохода), условного расхода по налогу на прибыль | - | - | ||
Определение и порядок расчета ТНП | «Расчет налога на прибыль» по данным НУ | |||
ПР и ВР отражаются в проводках | - | - | ||
Комментарии
1Интересно бы статистику посмотреть, кто какой метод применяет.