"Упрощенка", комиссия и карты экспресс-оплаты
Ситуация:Предприятие находится на УСН (доходы за минусом расходы) и оказывает услуги сотовой связи на основании заключенных (дилерских) договоров с оператором мобильной связи. На основании этих договоров в наших салонах сотовой связи мы осуществляем прием платежей и отпускаем покупателям телефонные карты и комплекты со своей наценкой. Каким будет документооборот и что является доходами и расходами при расчете единого налога? Можно ли торговлю карточками экспресс-оплаты перевести на ЕНВД?
Журнал "Наш Бухгалтер" № 10 / май 2004
М.Ю. Пряничникова, аудитор, директор фирмы “Русский АУДИТ”, конт. тел. (0922) 33-55-41
Глава
Налогового Кодекса 26.2 «Упрощенная система налогообложения» введена Федеральным
законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ. В соответствии со статьей 346.14 указанной главы
НК РФ объектом налогообложения признаются:
— доходы;
— доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Порядок определения доходов должен осуществляться в
соответствии со статьей 346.15 НК РФ, в которой прописано, что при определении
объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные
статьей 251 настоящего Кодекса.
Пункт 9 статьи 251 НК РФ гласит, что при
определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
«в виде
имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения. затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
К указанным
доходам, не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение;»
(Пункт 9 статьи 251 НК
РФ)
Следовательно, по тем договорам, по которым вы получаете агентское (посредническое) вознаграждение и участвуете в расчетах от своего имени, либо от имени оператора мобильной связи, доходом является только агентское вознаграждение в виде, например, процентов от принятых платежей, либо рассчитанное по иным правилам.
В вопросе неверно сформулировано понятие
“наценка” при приеме платежей и отпуске покупателям телефонных карт и
комплектов.
Торговая деятельность в данном случае не ведется и на систему
налогообложения в виде ЕНВД (как розничная торговля) прием платежей от населения
переведен быть не может.
Наценку агент делать не в праве даже при торговой деятельности (в ГК РФ правда есть понятие “дополнительная выгода”, но к наценке это отношения не имеет), а ваше вознаграждение может быть удержано только из выручки оператора мобильной связи.
Документооборот по посредническим договорам осуществляется в соответствии с условиями договора и Гражданского Кодекса Российской Федерации (соответствующие статьи ГК РФ приведены ниже).
Посредник по каждому договору обязан представлять отчет в сроки предусмотренные договором, рассчитывать сумму вознаграждения, получать от Доверителя (Комитента) возмещение понесенных расходов.
В части расходов по посредническим договорам в данном случае можно признать только общехозяйственные расходы в процентном отношении выручки от посреднической деятельности (вознаграждение посредника) в общем объеме выручки.
Ими могут быть в
процентном отношении:
— фонд оплаты труда управленцев;
— амортизация
оргтехники (при «упрощенке» — расходы на приобретение);
— аренда офиса,
склада;
— канцтовары;
— служебный транспорт;
— расходы на услуги
банка;
— услуги сторонних организаций по хранению и охране имущества
Доверителя (Комитента).
Все прочие (прямые) расходы на основании
Гражданского Кодекса Российской Федерации (часть вторая, в ред. от 23.12.2003)
должны быть возмещены Комитентом (Доверителем):
— по договору поручения одна
сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны
(доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке,
совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (ст. 971 ГК
РФ);
— по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок
от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ);
— по агентскому
договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за
счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).
