Налоговые споры

Верховный Суд разрешил погашать налоги за счет выручки залогового кредитора

О новом подходе к вопросу уплаты налогов в банкротстве читайте в этой статье.
470 80
Верховный Суд разрешил погашать налоги за счет выручки залогового кредитора

Практика в отношении залоговых кредиторов ужесточается. Верховный Суд рассмотрел дело, в рамках которого решался вопрос о возможности выплаты налогов за счет выручки, полученной в результате реализации имущества должника (дело № А53-32531/2016). Основной нюанс спора — должник продолжил хозяйственную деятельность в период банкротства по воле залогового кредитора. О новом подходе к вопросу уплаты налогов в банкротстве читайте в этой статье.

Обстоятельства дела

Должник — ООО «Ростовский электрометаллургический заводъ» — продолжал хозяйственную деятельность и на стадии конкурсного производства. Решение об этом принял мажоритарный кредитор ПАО «Банк Траст», в залоге у которого находился основной производственный комплекс должника. Конкурсный управляющий подал заявление, в котором просил суд разрешить оплату по договорам поставки энергоресурсов в составе четвертой очереди до прекращения должником хозяйственной деятельности.

Суд разрешил отступить от очередности уплаты текущих платежей, посчитав, что это необходимо для обеспечения сохранности имущества должника. Это также способствовало повышению ликвидности предприятия, возможности реализации имущества должника единым лотом на торгах, а также предотвращению увольнения работников.

ФНС посчитала, что в результате продолжения хозяйственной деятельности мажоритарный кредитор получил максимальное удовлетворение требований за счет сохранения предмета залога в ликвидном состоянии в ущерб бюджету РФ, так как в результате продолжения убыточной хозяйственной деятельности текущая задолженность по обязательным платежам увеличилась на 424 786 397,05 рублей.

Рассказываем про разграничение движимого и недвижимого имущества в спорах с ФНС на бесплатном вебинаре 28 сентября: не забудьте зарегистрироваться.

В состав задолженности входили:

  • НДС — 326 163 849,10 рублей;
  • отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМСЗ — 59 036 208,09 рублей;
  • отчисления в Фонд социального страхования (ФСС) — 28 418 426,90 рублей;
  • отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) — 8 374 481,16 рублей.

По мнению ФНС, прирост задолженности ПФР, ФФОМС и ФСС произошел в результате продолжения хозяйственной деятельности, так как сотрудники должника осуществляли деятельность, связанную с производством металлопродукции.

На собрании кредиторов ФНС вручила конкурсному управляющему требование о расторжении договора на проведение работ по переработке давальческого сырья и материалов. В ответ на данное обращение конкурсный управляющий обратился в суд с ходатайством о разрешении разногласий по вопросу о расторжении указанного договора. Суд разрешил продолжить проведение работ.

По результатам торгов имущество реализовано за 6 531 562 026,85 рублей. Причем в результате продолжения должником хозяйственной деятельности основной производственный комплекс (завод) реализован в 1,3 раза выше рыночной стоимости. Согласно отчетам об оценке, рыночная стоимость основного производственного комплекса составляла 4 948 336 465 рублей.

После реализации имущества требования уполномоченного органа могли быть погашены на 58% совокупной задолженности.

ФНС посчитала, что в результате продолжения должником хозяйственной деятельности выгодоприобретателем является ПАО «Банк „Траст“», поскольку в результате залоговое имущество сохранено в наиболее ликвидном состоянии, что позволило его реализовать в 1,3 раза выше рыночной стоимости.

У ФНС и конкурсного управляющего возник спор о распределении денежных средств, вырученных от реализации залогового имущества.

По мнению ФНС, текущая задолженность, возникшая по обязательным платежам вследствие продолжения должником хозяйственной деятельности, является расходами, направленными на обеспечения сохранности имущества завода, и подлежит погашению в соответствии с п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве.

В связи с этим уполномоченный орган просил суд разрешить разногласия по очередности удовлетворения текущих платежей и определить погашение задолженности по обязательным платежам, возникшей в результате продолжения хозяйственной деятельности должника на общую сумму 424 млн рублей в порядке п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве.

Позиции судов трех инстанций

Суды трех инстанций отказали ФНС. Они исходили из того, что требование залогового кредитора имеет приоритет перед требованием об уплате текущих налоговых обязательств, относящихся к соответствующей очереди удовлетворения текущих требований.

Деньги вырученные в результате реализации залогового имущества должника, сами по себе не представляют отдельную налогооблагаемую базу и соответственно не подлежат распределению в порядке, указанном ФНС, поскольку иное противоречит правилам очередности удовлетворения требований кредиторов и тем самым приводит к нарушению прав залогового кредитора.

При этом Арбитражный суд Северо-Кавказского округа отклонил ссылку ФНС на Определение Верховного Суда РФ от 19.10.2020 № 305-ЭС20-10152 по делу № А40-46117/2019 (п. 11 Обзора № 4 (2020)), поскольку оно принято при иных фактических обстоятельствах дела, в данном случае доход от давальческой деятельности получал должник, а не залоговый кредитор.

Позиция Верховного Суда

ФНС обратилась в Верховный Суд РФ. Верховный Суд отменил указанные выше судебные акты и в Определении от 08.07.2021 № 308-ЭС18-21050 (41) указал, что толкование п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве приводит к выводу о необходимости применения правового режима, установленного данной нормой, к обязательствам должника по уплате налогов, начисление которых связанно с продолжением эксплуатации залогового имущества в период нахождения должника в банкротных процедурах.

Позиция Верховного Суда сводится к тому, что системное и телеологическое толкование п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве приводит к выводу о необходимости применения правового режима, установленного данной нормой, к обязательствам должника по уплате налогов, начисление которых связанно с продолжением эксплуатации залогового имущества в период нахождения должника в банкротных процедурах.

По мнению Верховного Суда, противоположный подход ведет к дисбалансу между правами залогового кредитора и прочих кредиторов, поскольку имущественная выгода от продажи предмета залога будет предоставляться исключительно залоговому кредитору, а расходы, непосредственно связанные с этим имуществом (в данном случае текущие обязательства по уплате обязательных платежей), будут погашаться за счет иных активов должника в ущерб интересам незалоговых кредиторов, что явно не соответствует принципам справедливости.

В обоснование своей позиции Верховный Суд указал, что аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 08.04.2021 № 305-ЭС20-20287 по делу № А40-48943/2015, а также в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.10.2020 № 305-ЭС20-10152 по делу № А40-46117/2019, вошедшем в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2020), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 23.12.2020 (п. 11).

В связи с этим Верховный Суд указал, что выводы судов о том, что денежные средства, вырученные от реализации залогового имущества, не подлежат распределению в предлагаемом уполномоченным органом порядке, основанные на буквальном толковании п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, несостоятельны.

Таким образом, Верховный Суд РФ в очередной раз упомянул системное и телеологическое толкование п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, в рамках которого фактически осуществляется введение в практику новых правил (норм) об очередности удовлетворения текущих налоговых обязательств.

Такой подход является продолжением тренда, заданного ВС РФ ранее. В октябре 2020 года Верховный Суд указал, что при получении дохода от аренды имущества должника, находящегося в залоге, НДС (полученный в составе арендной платы) подлежит уплате приоритетно в порядке п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, и такой НДС не зачисляется в пятую очередь текущих платежей (Определение ВС РФ от 19.10.2020 № 305-ЭС20-10152).

Ранее суды применяли другой подход — относили это обязательство к пятой очереди текущих платежей, как это прямо следует из Закона о банкротстве. Соответственно, такой подход был и у арбитражных управляющих, и во многих ситуациях этот НДС так и не был уплачен ввиду отсутствия на это средств в конкурсной массе.

В апреле 2021 года Верховный Суд РФ указал, что в составе таких расходов нужно погасить налог на имущество и земельный налог.

Таким образом, Верховный Суд РФ последовательно расширяет состав расходов, предусмотренных п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве.

Начать дискуссию

ЭДО

Минтранс хочет провести эксперимент с переходом на ЭДО грузоперевозок на всех видах транспорта

Проведение эксперимента по переходу на электронный документооборот затронет грузоперевозки автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным видами транспорта.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Банки

Приложение Райффайзенбанка снова работает

Специалисты устранили внутреннюю техническую ошибку, которая не позволяла клиентам отправить деньги.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Ошибки бухгалтера приводят организацию к лишним затратам и огромным штрафам, а в особенно тяжелых случаях могут довести до ликвидации компании. Как же не допустить этого и нанять хорошего специалиста? Составили инструкцию для руководителей с комментариями наших экспертов.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов
Лучшие спикеры, новый каждый день

Меняются правила работы с госзакупками: что такое цифровой контракт, кто и в какой форме должен его составлять

С 1 апреля у заказчиков на госзакупках появляются новые обязательства. Теперь после проведения тендера они должны заключать цифровой контракт в единой информационной системе.

Иллюстрация: Вера Ревина, Клерк.ру

Верховный Суд защитил недвижимость предпринимателя от притязаний церкви

Коммерсант много лет добросовестного использовал для сельского хозяйства арендованный земельный участок, на который вдруг стала претендовать РПЦ.

46

🔥 Четыре новые онлайн-курса этой весны уже в подписке Клерк.Премиум!

Оформите годовую подписку Клерк.Премиум со скидкой 50% за 9900 рублей и получите доступ к самым свежим материалам и курсам!

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Российский экологический оператор: нужно отказаться от пластиковых бонусных карт и бумажных чеков

В РЭО создали концепцию по сокращению отходов. Экологи, Минприроды и ФНС поддерживают идею перейти на электронные чеки и не печатать бумажные.

3
64

Какие проблемы может решить управленческий баланс в финансовом анализе

Собственник бизнеса, который хочет уйти из операционной деятельности компании, должен научиться читать управленческий баланс. Из него можно понять, что происходит с предприятием, развивается оно или угасает.

1
41

О том, как налоговая со своим уставом в чужой монастырь залезла. Судебная практика

Все более увеличивающееся желание налоговых органов пополнить бюджет (а иногда, просто показать принципиальность налогоплательщику) заставляет инспекторов открывать для себя новые грани неизведанного и пытаться разбираться в тех отраслях права и знаний, которые для них всегда были чуждыми.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

Для замены лет при оплате больничных будет специальная форма бланка

В общем случае при расчете больничных берут зарплату за 2 предыдущих года. Но если там был отпуск по беременности и родам или уходу за ребенком, эти годы можно заменить. Для такой замены сотрудница должна написать заявление.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Как работает риск-ориентированный подход регулятора (об этом говорил Президент в своем Послании к Федеральному собранию) при контроле пользователей касс и ОФД ? Каковы правила и как устроена система кассовой дисциплины. Что ждет нарушителей, рассказываем в обзоре.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Оставленная в рабочем компьютере флешка с электронной подписью «стоила» коммерсанту 2+ млн рублей

Благодаря оперативно принятым мерам полицейскими Красноярского края свыше 2 млн рублей не попали в руки мошенников.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Если вы ошиблись в сумме уведомления по ЕНП, обнулять ее не надо

Ошибка в сумме налога в уведомлении по ЕНП исправляется подачей нового уведомления с правильной суммой.

Банки

Клиенты Райффайзенбанка не могут отправить деньги в приложении

Пользователи жалуются, что в приложении Райффайзенбанка не работают денежные переводы по номеру телефона и между счетами.

❓Что выбрать: переподготовку, повышение квалификации или онлайн-курсы? Разберемся, что подойдет именно вам

Мы сделали разбор по нашим основным обучающим продуктам. Объясним, чем курсы повышения квалификации или переподготовки отличаются от онлайн-курсов. Из поста вы поймете, какое обучение подходит именно вам. Забирайте в закладки, чтобы не потерять.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
16
102

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее

Это вы удачно зашли — тут про обновления в Telega.in рассказывают.

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес

Чаще всего собственники и руководители замечают, когда в бизнесе что-то идет не так. Но так как они погружены в решение оперативных задач, то не сразу могут увидеть, что многие вопросы можно решить с помощью автоматизации. В итоге менеджмент борется с симптомами, а проблема остается. Разбираемся, какие признаки говорят о том, что вам пора автоматизировать бизнес.

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес

В судах на 60% выросло число дел о применении искусственного интеллекта

Большинство споров связаны с использованием технологии искусственного интеллекта для взыскания долгов, с проблемами по грантам и договорам на разработку IT-продуктов на базе ИИ.

Статья 187 — укус гадюки. Опасно, может быть смертельно

Такой заголовок относительно вроде бы неналоговой статьи 187 Уголовного кодекса был на нашем старом канале. И, в целом, я собираюсь повторить то, что уже писал ранее. Потому, что за полтора года актуальности информация не потеряла, а даже добавились новые поводы.

Интересные материалы

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 

Суммы налогов, которые излишне уплачены в составе ЕНП, по сути переплата в бюджет, они образуют на ЕНС положительного сальдо. Такую переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущей задолженности, которая будет сформирована. 

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления