Налог на прибыль

Доработка НМА: как учесть в бухгалтерском и налоговом учете

Нематериальные активы вполне можно дорабатывать. Самый простой и типичный пример – доработка компьютерной программы. Как учесть затраты на это в бухгалтерском и налоговом учете – расскажем в статье.
Доработка НМА: как учесть в бухгалтерском и налоговом учете
Иллюстрация: Вера Ревина / «Клерк»

Как оформить проведение модернизации НМА

Стандартной первички для оформления модернизации НМА нет. Поэтому компании надо разработать эти документы самой и утвердить в учетной политике.

Сначала руководителю надо издать приказ о проведении модернизации НМА. Там надо указать:

  • цели и сроки проведения работ;

  • наименование НМА;

  • ответственных лиц.

По окончании модернизации составьте акт приемки-сдачи работ. Форму акта разработайте самостоятельно. Там следует прописать наименование и стоимость проведенных работ.

Налоговый учет

НМА – это приобретенные или созданные компанией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Ну или хотя бы исключительные права на них.

Активы надо использовать в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени. Длительное время – это срок свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК).

Эксперты Клерка изучили стандарты и составили понятный курс про семь главных ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация, с которым вы легко сможете вести отчетность в 2024 году. 


По итогам обучения вы научитесь понимать сложные формулировки официальных документов, будете работать без ошибок и сдадите годовую отчетность по новым правилам стандарта, получите удостоверение ФИС ФРДО на 144 акад.часа. Сейчас стоимость курса 20900 6300 руб. 


Записаться по акции

Как определить первоначальную стоимость

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых НМА – это сумма расходов на их приобретение или создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. Сюда не входят только НДС и акцизы, если иной порядок не предусмотрен в самом НК.

Как учесть сумму доработки

В НК не предусмотрели такую опцию, как доработку НМА. Думаете, это значит, что затраты на модернизацию НМА можно учесть единовременно? Как бы не так! Чиновники придумали иной вариант – гораздо менее выгодный налогоплательщикам (письма Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586, от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132).

Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доводами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК).

Исходя из этого, чиновники решили, что расходы на доработку надо учитывать в течение периода использования НМА. Видимо, равномерно.

Бухгалтерский учет

Не имеет значения, какой бухстандарт по НМА вы применяете – ПБУ 14/2007 или ФСБУ 27/2021. Проблема и там, и там решается примерно одинаково.

Действующее ПБУ

В ПБУ 14/2007 этот вопрос вообще выпал. В таком случае надо пользоваться нормами МСФО (подп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Поэтому в ход пойдут нормы МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Там сказано, что на сумму модернизации можно увеличить балансовую стоимость НМА (п. п. 18, 20 МСФО (IAS) 38). И этот выбор следует прописать в учетной политике.

Будущее ПБУ

В ФСБУ 27/2021 «Нематериальные активы» вопрос решен. Сначала фактические затраты на улучшение НМА признайте капитальными вложениями. Для этого надо выполнить условия из пункта 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (подп. «м» п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).

К таким фактическим затратам можно отнести:

  • суммы, которые заплатили подрядчику, за минусом входного НДС (подп. «а» п. 10, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);

  • стоимость ТМЦ, которые использовали для модернизации, за вычетом входного НДС (подп. «б» п. 10, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);

  • оплату труда с отчислениями сотрудников, которые выполняли модернизацию (подп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);

  • амортизацию активов, которые использовали в модернизации (подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Затем увеличьте первоначальную стоимость НМА на сумму модернизации (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 28 ФСБУ 14/2022).

Выводы

Позиция налоговиков, конечно, увеличивает срок признания затрат на доработку НМА в налоговых расходах. Зато нивелирует разницу между налоговым и бухгалтерским учетами. Ведь при таком варианте сумма амортизации в бухучете будет равна сумме амортизации НМА в налоговом учете плюс сумма ежемесячного списания затрат на доработку в налоговые расходы.

Начать дискуссию

О пенсионных правах самозанятых

Самозанятые не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Период применения НПД не включается в страховой стаж.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Медицина

🦷6 интересных фактов о брекетах, о которых вы могли не знать

Самое интересное, важное и необычное о брекетах рассказывает бухгалтерам ортодонт docdent Анна Шерстобитова.

На земли ИЖС бизнес не может платить пониженный налог

За землю для индивидуального жилищного строительства (ИЖС) ставка земельного налога не может превышать 0,3%. Но это не касается коммерческих организаций.

Лучшие спикеры, новый каждый день
НДС

🍔 ФНС: раньше можно было облагать гамбургеры по ставке НДС 10%

Если компания неправомерно применяла УСН, при выездной проверке ей доначислят НДС. Но не всегда это будет по ставке 20%.

💥Обзор новостей: ФНС хочет отказаться от деклараций по НДФЛ, «магическую» рекламу запретят, мигрантов проверят на знание языка

Рассказываем о самых главных событиях, о которых писали и которые обсуждали в мире.

ФСБУ НМА

Какие активы признаются нематериальными по ФСБУ 14/2022

Все признаки НМА перечислены в ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Принят закон об обязательном страховании ответственности за вред от искусственного интеллекта

Госдума приняла в третьем окончательном чтении законопроект правительства, который обяжет разработчиков искусственного интеллекта (ИИ), работающих в экспериментальном правовом режиме (ЭПР), страховать ответственность за возможный вред жизни, здоровью или имуществу от применения технологии.

Маркетплейсы

Открытие ИП для торговли на маркетплейсах: пошаговое руководство

Онлайн-торговля — одно из динамично развивающихся направлений бизнеса. Маркетплейсы, такие как Wildberries, Ozon, Яндекс Маркет, предоставляют предпринимателям удобную платформу для продажи своих товаров. Чтобы начать торговлю на маркетплейсе, нужно официально зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).

Открытие ИП для торговли на маркетплейсах: пошаговое руководство

Уже сегодня расскажем, что нужно знать бухгалтеру-аутсорсеру о 115-ФЗ и кабинете Росфинмониторинга!

Если оказываете бухгалтерские услуги на аутсорсе, вам необходимо все знать о 115-ФЗ и кабинете Росфинмониторинга.

Валюта

Санкции против Мосбиржи не повлияли на торговлю и расчеты с Казахстаном

Больше 85% расчетов между РФ и Казахстаном проходят в национальных валютах.

Проверка контрагентов

Проверка судебных дел контрагента как превентивная мера по защите бизнеса

Перед совершением любой сделки важно удостовериться в благонадежности, честности и платежеспособности контрагента. Один из способов проверить нового партнера — проанализировать судебную активность. Расскажем, какими сервисами пользоваться и как использовать полученные сведения.

Проверка судебных дел контрагента как превентивная мера по защите бизнеса
Инвестиции

Самые перспективные дивидендные акции от аналитиков Альфа-Банка

Дивидендный сезон ещё не закончился, а аналитики трудятся в поте лица ради нас, их любимых инвесторов, чтобы выбрать самые перспективные дивидендные акции, которые и по окончании этого сезона порадуют, и дальше будут радовать ещё сильнее.

Самые перспективные дивидендные акции от аналитиков Альфа-Банка
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Минфин: с 2025 года социальный бизнес сможет получать субсидии во всех регионах

Еще больше предпринимателей, которые занимаются социальным обслуживанием населения, смогут получить субсидии от государства.

Однодневки

Критерии однодневок № 18. Высокий уровень риска

Для тех, кто присоединился к нам недавно, поясняю, что циферка в заголовке сегодняшнего сообщения обозначает, что мы уже в восемнадцатый раз рассказываем о том, какими критериями могут наградить налоговые органы вашего контрагента (да и вас тоже). Точнее какие критерии, присутствующие у вашего контрагента, налоговые органы посчитают признаками однодневок.

Про комиссии по «добровольно-принудительному» уточнению налоговых обязательств

Расскажу вам об алгоритме действий налогоплательщика, которого вызвали на комиссию.

Про комиссии по «добровольно-принудительному» уточнению налоговых обязательств
6

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас

С 2025 года все изменится, и половина НК будет переписана. Поэтому важно уже сейчас понять, какими будут новые правила игры и как организовать свою работу. «Клерк» проводит серию вебинаров с ведущими экспертами: налоговыми консультантами, юристами, адвокатами, аутсорсерами. Не пропустите!

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас
Налоговые изменения 2025

🔥УСН-2025. Что хотят изменить?

Законопроекты за которыми нужно следить бухгалтеру, который хочет выжить в 2025 году.

Отчетность в СФР

ЕФС-1 подают на членов совета директоров, даже если нет выплат

Закон о персонифицированном учете обязывает подавать сведения не о факте заключения гражданско-правового договора (ГПД, ГПХ), а о дате его заключения и прекращения.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию
НДФЛ

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

В Бухгалтерии Ада появился третий автор — Валюшка. Это нейросеть, потому и Валя, хз девочка оно или мальчик. Сегодня Валюшке дали первое задание — просмотреть последние новости в области налогообложения и написать текст в блог.

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

Интересные материалы

НК не устанавливает перечень документов, которые подтверждают фактическое нахождение лиц в РФ

В качестве доказательства нахождения человека на территории России могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ.