Как оформить проведение модернизации НМА
Стандартной первички для оформления модернизации НМА нет. Поэтому компании надо разработать эти документы самой и утвердить в учетной политике.
Сначала руководителю надо издать приказ о проведении модернизации НМА. Там надо указать:
цели и сроки проведения работ;
наименование НМА;
ответственных лиц.
По окончании модернизации составьте акт приемки-сдачи работ. Форму акта разработайте самостоятельно. Там следует прописать наименование и стоимость проведенных работ.
Налоговый учет
НМА – это приобретенные или созданные компанией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Ну или хотя бы исключительные права на них.
Активы надо использовать в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени. Длительное время – это срок свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК).
Эксперты Клерка изучили стандарты и составили понятный онлайн-курс про семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация, с которым вы легко сможете вести отчетность в 2024 году.
По итогам обучения вы научитесь понимать сложные формулировки официальных документов, будете работать без ошибок и сдадите годовую отчетность по новым правилам стандарта, получите удостоверение ФИС ФРДО на 144 акад.часа. Сейчас стоимость курса 20900 6600 руб.
Как определить первоначальную стоимость
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых НМА – это сумма расходов на их приобретение или создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. Сюда не входят только НДС и акцизы, если иной порядок не предусмотрен в самом НК.
Как учесть сумму доработки
В НК не предусмотрели такую опцию, как доработку НМА. Думаете, это значит, что затраты на модернизацию НМА можно учесть единовременно? Как бы не так! Чиновники придумали иной вариант – гораздо менее выгодный налогоплательщикам (письма Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586, от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132).
Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доводами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК).
Исходя из этого, чиновники решили, что расходы на доработку надо учитывать в течение периода использования НМА. Видимо, равномерно.
Бухгалтерский учет
Не имеет значения, какой бухстандарт по НМА вы применяете – ПБУ 14/2007 или ФСБУ 27/2021. Проблема и там, и там решается примерно одинаково.
Действующее ПБУ
В ПБУ 14/2007 этот вопрос вообще выпал. В таком случае надо пользоваться нормами МСФО (подп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Поэтому в ход пойдут нормы МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Там сказано, что на сумму модернизации можно увеличить балансовую стоимость НМА (п. п. 18, 20 МСФО (IAS) 38). И этот выбор следует прописать в учетной политике.
Будущее ПБУ
В ФСБУ 27/2021 «Нематериальные активы» вопрос решен. Сначала фактические затраты на улучшение НМА признайте капитальными вложениями. Для этого надо выполнить условия из пункта 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (подп. «м» п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).
К таким фактическим затратам можно отнести:
суммы, которые заплатили подрядчику, за минусом входного НДС (подп. «а» п. 10, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);
стоимость ТМЦ, которые использовали для модернизации, за вычетом входного НДС (подп. «б» п. 10, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);
оплату труда с отчислениями сотрудников, которые выполняли модернизацию (подп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);
амортизацию активов, которые использовали в модернизации (подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Затем увеличьте первоначальную стоимость НМА на сумму модернизации (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 28 ФСБУ 14/2022).
Выводы
Позиция налоговиков, конечно, увеличивает срок признания затрат на доработку НМА в налоговых расходах. Зато нивелирует разницу между налоговым и бухгалтерским учетами. Ведь при таком варианте сумма амортизации в бухучете будет равна сумме амортизации НМА в налоговом учете плюс сумма ежемесячного списания затрат на доработку в налоговые расходы.
Начать дискуссию