Учет сезонных шин в коммерческих и бюджетных организациях: правила 2026 года, проводки

Операции по замене сезонных шин одни и те же, но отражают их бухгалтеры по-разному: логика учета в коммерции и в бюджетной сфере опирается на разные цели. В бизнесе фокус — на формирование финансового результата и налоговой базы, в бюджетной сфере — на контроль целевого расходования средств и исполнение госзадания.

На 2026 год прямого законодательного порядка учета сезонной замены шин нет. Это значит, что организация любой формы собственности сама формирует правила и фиксирует их в учетной политике.

Для коммерческих организаций порядок списания шин и отнесения затрат на прямые / косвенные расходы должен быть согласован между бухгалтерским и налоговым учетом и закреплен в учетной политике отдельно для целей бухучета и для целей налогообложения (ст. 8 закона № 402‑ФЗ, ст. 313 НК).

Для бюджетных учреждений порядок дополнительно может устанавливаться учредителем либо ведомственными методическими рекомендациями. 

• устанавливают комплект (летние или зимние шины);

• при необходимости списывают шины, которые пришли в негодность.

Шины и диски, как правило, учитывают в составе материальных запасов. Но из‑за сезонности и ограниченного ресурса организации сами определяют порядок списания с учетом специфики деятельности. Для госучреждений такой порядок может дополнительно устанавливать учредитель.

При разработке правил списания можно опираться на следующие акты:

• ТР ТС 018/2011 «О безопасности колесных транспортных средств» (в актуальной редакции от 13.03.2026). В пункте 5 Приложения № 8 к регламенту закреплены требования к шинам и колесам. Там прописаны критерии, при которых эксплуатация запрещена (критический износ протектора, опасные повреждения вроде пробоев, обнажающих корд, отслоения). На эти нормы и стоит опираться в корпоративных правилах: зафиксируйте, что при выявлении таких дефектов шина подлежит списанию. 

• Постановление Правительства от 23.10.1993 № 1090 (в редакции от 16.07.2025, действует до 1 марта 2029 года). В составе документа — «Основные положения по допуску транспортных средств к эксплуатации». В Приложении (Перечень неисправностей) прямо указаны минимально допустимые остаточные высоты рисунка протектора (для легковых — 1,6 мм, грузовых — 1,0 мм, автобусов — 2,0 мм). Это хороший нормативный ориентир: вы можете взять эти цифры за основу в своих правилах как пороговые значения для оценки износа. 

• Нормы эксплуатационного пробега, установленные заводом-изготовителем. Здесь важно опираться на актуальную практику: в письме Минтранса от 24.08.2012 № 03-01/10-2830ш закреплено, что нормы пробега определяются производителем шин. При разработке правил компания может взять эти цифры за основу, а при их отсутствии — установить собственные обоснованные нормы (с учетом условий эксплуатации, типа дорог, стиля вождения). 

• Внутренние документы компании. Поскольку единых жестких норм списания для всех организаций нет (особенно в коммерческом секторе), ключевым инструментом становятся локальные акты: приказ руководителя, положение об учете автошин. В них закрепляют методику оценки (например, с учетом поправочных коэффициентов за тяжелые условия), порядок работы комиссии по осмотру и оформлению акта списания. 

Дополнительно для коммерческих организаций целесообразно закрепить в учетной политике внутренние нормы пробега (на основании рекомендаций производителя и отраслевой практики) и методику расчета износа по пробегу. 

Это снизит риски при налоговых проверках (п. 1 ст. 252 НК — обоснованность и документальное подтверждение расходов). 

Критерии непригодности шин для целей учета и списания опираются на п. 28 приложения № 1 к Правилам техосмотра (№ 1008): это недостаточная высота протектора, повреждения, обнажающие корд, либо отслоение протектора. Достаточно наличия хотя бы одного признака.

Важно разграничивать разные виды норм:

• Для списания и учета (внутренние акты, учетная политика, комиссия по активам) — используют критерии из Правил техосмотра и рекомендации производителя по пробегу.

• Для допуска ТС к эксплуатации (техосмотр) — те же критерии из № 1008.

• Для административной ответственности (ч. 1 ст. 12.5 КоАП) — штраф 500 руб. или предупреждение за езду на изношенной зимней резине (M+S и аналоги) с протектором менее 4 мм, но только на заснеженном/обледеневшем покрытии.

• Требования безопасности (ТР ТС 018/2011) и нормы ПДД задают общие условия эксплуатации и не являются прямым основанием для списания шин в учете.

Для бухгалтера бюджетного учреждения важно отразить расходы по их экономическому смыслу и обеспечить контроль за имуществом.

• КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»;

• КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

С 1 января 2026 года подстатьи к КОСГУ 340 не применяются: используется просто 340 без детализации (приказ Минфина от 29.08.2025 № 117н). Учреждение вправе предусмотреть дополнительную аналитику в учетной политике для внутреннего контроля. 

Решение о приеме шин к учету принимает комиссия по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н) — именно на основании ее заключения бухгалтер формирует проводки.

Поскольку учреждения не платят налог на прибыль и НДС в обычном порядке, «входной» НДС включают в стоимость шин. Если учреждение ведет приносящую доход деятельность, важно разделять источники финансирования — это влияет на налоговые расчеты. 

• приобретенные отдельно шины — на счете 10506 «Прочие материальные запасы»;

• после установки стоимость списывают с баланса и отражают на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».

Если зимние шины пригодны к дальнейшей эксплуатации, их возвращают на склад.

Учреждение купило комплект летних шин за 25 000 руб. (включая НДС) за счет субсидии на госзадание. Комиссия установила срок полезной эксплуатации — 3 года. Комплект установили сразу после покупки.

Проводки:

• Дт 4 10536 340 — Кт 4 30234 730, 25 000 руб. — учтены затраты на приобретение шин (с НДС).

• Дт 4 30234 830 — Кт 4 20111 610, 25 000 руб. — перечислены деньги поставщику с лицевого счета в казначействе.

• Дт 4 10980 272 — Кт 4 10536 440, 25 000 руб. — списана стоимость шин, переданных в эксплуатацию.

• Одновременно: Дт 09, 25 000 руб. — стоимость шин отражена за балансом (счет 09).

Для удобства в учетной политике можно предусмотреть субсчета к счету 09:

• 09/1 — летние шины;

• 09/2 — зимние шины.

Автомобильные шины — это государственное/муниципальное имущество, поэтому к ним повышенное внимание со стороны контрольных органов.

Типичные претензии КСП:

• шины не приняты к учету и не отражены на счете 09;

• не ведутся карточки учета шин;

• отсутствуют акты сезонной замены;

• нет актов передачи на хранение или списания.

Судебная практика подтверждает правомерность требований контролеров: например, решение Сальского городского суда Ростовской области от 13.07.2022 по делу № 12‑50/2022 оставило жалобу руководителя без удовлетворения.

В коммерческих организациях цель учета — корректно сформировать расходы и налоговую базу. Шины, купленные отдельно, учитывают на субсчете 10‑5 «Запасные части». Шины, которые изначально входили в комплектацию автомобиля и были учтены в его первоначальной стоимости, относятся к основным средствам.

Затраты на шины, диски и шиномонтаж можно учесть в расходах для налога на прибыль. Порядок списания и классификация затрат (прямые/косвенные) должны быть закреплены в учетной политике. Также нужно определить, как учитывать услуги сторонних организаций по шиномонтажу. 

Стоимость шин и дисков списывают на расходы в момент установки, не привязываясь к сроку эксплуатации и износу. Такой подход возможен, если он закреплен в учетной политике и приказах компании.

Пример. Компания купила и установила комплект летних шин и дисков (колесо в сборе) за 20 000 руб. (в т. ч. НДС — 3 051 руб.). 

Проводки: 

• Дт 10‑5 — Кт 60, 16 949 руб. (20 000 − 3 051) — оприходовано колесо в сборе.

• Дт 19 — Кт 60, 3 051 руб. — учтен НДС.

• Дт 20 (26, 44) — Кт 10‑5, 16 949 руб. — списана стоимость колеса в сборе при вводе в эксплуатацию.

Шины возвращают на склад после сезона, их стоимость корректируют пропорционально износу (по фактическому пробегу относительно нормативного). 

Пример. Комплект зимних шин стоит 20 000 руб. (НДС — 3 051 руб.), нормативный пробег — 40 000 км, фактический пробег за сезон — 15 000 км. Износ составит 6 356 руб. (15 000 : 40 000 × 16 949).

Остаточная стоимость — 10 593 руб. 

Проводка: 

• Дт 10‑5 — Кт 20, 10 593 руб. — возврат комплекта зимних шин на склад с учетом износа. Целесообразно оформить бухгалтерскую справку с расчетом.

Стоимость списывают только когда шины выработали ресурс. Движение шин учитывают на аналитических субсчетах к счету 10‑5.

Пример. Стоимость летних шин — 12 300 руб. (НДС — 1 876 руб.), зимних — 19 360 руб. (НДС — 2 953 руб.). 

Проводки: 

• Дт 10‑5 субсчет «Автошины на складе» — Кт 10‑5 субсчет «Автошины в обороте», 16 407 руб. — возврат зимних шин на склад по окончании сезона.

• Дт 10‑5 субсчет «Автошины в обороте» — Кт 10‑5 субсчет «Автошины на складе», 10 424 руб. — установка летних шин.

• Дт 20 — Кт 10‑5 субсчет «Автошины в обороте», 10 424 руб. — списание стоимости летней резины по окончании срока эксплуатации.

Расходы на шины распределяют равномерно в течение периода эксплуатации по формуле:

Такой подход согласуется с принципом равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК). Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогового учета. 

Грамотная учетная политика — основа корректного учета сезонных шин и защиты от претензий контролирующих органов. 

• В бюджетных учреждениях учет строго регламентирован, многие решения принимаются коллегиально (комиссией), обязателен забалансовый учет и документальное оформление (акты, карточки).

• В коммерции компания вправе выбрать удобный вариант списания (единовременно, по пробегу, после выработки ресурса, равномерно), но выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике.

• Для налогового учета важно обеспечить соответствие расходов критериям НК и принцип равномерности.

• Критерии непригодности шин и требования к эксплуатации опираются на отраслевые и технические нормативы, а административная ответственность за использование изношенной резины предусмотрена КоАП.