Расчеты с поставщиками в 2026 году: НДС 22%, УПД 5.03, строка 5б и новые книги

Разбираемся, как теперь оформлять документы, вести счет 60 и не потерять вычеты.

Фундамент учета расчетов с поставщиками остался прежним. 

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — активно-пассивный, с двумя ключевыми субсчетами:

• 60.01 — кредиторская задолженность за уже принятые товары, работы, услуги. Поступление отражается по кредиту, погашение — по дебету.

• 60.02 — авансы выданные. Перечисление предоплаты идет в дебет, зачет аванса при поступлении ценностей — внутренняя проводка между субсчетами.

Типовые проводки:

• Оприходованы товары, материалы, оборудование — Дт 10, 41, 08 — Кт 60

• Отражены работы, услуги в расходах — Дт 20, 26, 44 — Кт 60

• Выделен входной НДС — Дт 19 — Кт 60

• Перечислена оплата поставщику — Дт 60 — Кт 51

• Выдан аванс — Дт 60.02 — Кт 51

• Зачтен аванс при поступлении — Дт 60.01 — Кт 60.02

Аналитический учет ведется по каждому поставщику и договору.

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС увеличилась с 20 до 22% (закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Это изменение затрагивает все операции по расчетам с поставщиками: входной НДС по закупкам теперь выделяется по новой ставке, а расчетная ставка для суммы «в том числе НДС» составляет 22/122 вместо 20/120.

Аванс получен в 2025 году, отгрузка — в 2026-м. Продавец исчисляет НДС с отгрузки по ставке 22%, но может принять к вычету весь НДС, ранее начисленный с аванса по ставке 20/120. Покупатель восстанавливает НДС с аванса (по ставке 20/120) и принимает к вычету НДС по отгрузке (по ставке 22%).

Пример. Поставщик получил аванс 720 000 руб. в декабре 2025 года. НДС с аванса: 720 000 × 20 / 120 = 120 000 руб. Товар отгружен в феврале 2026 года. Стоимость без НДС — 600 000 руб. 

НДС по ставке 22%: 600 000 × 22% = 132 000 руб. 

К доплате в бюджет: 132 000 − 120 000 = 12 000 руб.

Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026-м. Ставка 20% не пересчитывается. Все, что отгружено до 1 января 2026 года, остается по старой ставке.

Длящиеся договоры. Ставка 22% применяется ко всем отгрузкам с 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договора. По госконтрактам 44-ФЗ цена контракта не меняется — дополнительная налоговая нагрузка ложится на поставщика.

Формулировка о цене определяет, нужны ли допсоглашения:

• «В том числе НДС 20%» — требуется допсоглашение о переходе на 22%.

• «Стоимость + НДС по ставке, установленной законодательством» — изменения не нужны.

• «Без НДС» — договор остается в силе.

С 1 января 2026 года отменены электронные форматы товарной накладной (ТОРГ-12, приказ ФНС № ММВ-7-10/551) и акта выполненных работ (приказ ФНС № ММВ-7-10/552). Отменяющий документ — приказ ФНС от 20.01.2025 № ЕД-7-26/28@. Для формализованного ЭДО остается один документ — УПД версии 5.03 (приказ ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@).

• На бумаге — ТОРГ-12 и акты можно продолжать составлять, отмена коснулась только электронных форматов.

• В электронном неформализованном виде — PDF, сканы. Допускается, но при налоговой проверке такие документы придется представлять на бумаге или в виде заверенных копий.

• УПД 5.03 по ЭДО — рекомендуемый способ. Формализованный документ принимается налоговой напрямую, без преобразований.

УПД имеет два значения статуса:

• Статус 1 — заменяет и счет-фактуру, и первичный документ. НДС можно принять к вычету.

• Статус 2 — только первичный документ. Принять НДС к вычету по такому УПД нельзя, нужен отдельный счет-фактура.

Перезаключать договоры с контрагентами для перехода на УПД не обязательно — УПД не создает новых обязательств, а объединяет уже предусмотренные законом документы.

С 1 января 2026 года в счете-фактуре (и УПД со статусом 1) появилась строка 5б — для связи отгрузки с ранее выставленным авансовым счетом-фактурой. С 1 апреля 2026 года строка 5б обязательна в бланке (постановление Правительства от 23.01.2026 № 26): документ без нее считается оформленным не по форме.

Строку 5б заполняет продавец в отгрузочном счете-фактуре при одновременном выполнении условий:

• ранее получена предоплата;

• на сумму аванса выставлен авансовый счет-фактура.

В строке указывают номер и дату авансового счета-фактуры, при наличии исправления — еще и реквизиты последнего исправления. Если авансов несколько — через точку с запятой.

Пример заполнения. Строка 5б: «№ 10 от 12.01.2026; № 17 от 14.01.2026». 

При наличии исправления: «№ 10 от 12.01.2026 / 1 от 15.01.2026».

• постоплата (сначала товар, потом деньги);

• отгрузка и оплата в один день без выставления авансового счета-фактуры;

• в самом авансовом счете-фактуре — строка 5б пустая;

• аванса не было вообще.

Важно: корректировочные авансовые счета-фактуры в строке 5б не отражаются. Если продавец изменил стоимость аванса корректировочным СФ, в строку 5б попадают реквизиты первичного (или исправленного) авансового СФ, а не корректировочного.

В связи с введением строки 5б и ставкой 22% ФНС рекомендует применять обновленные формы:

• Книга продаж — добавлена графа 11а «Номер и дата счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты». Данные переносятся из строки 5б отгрузочного счета-фактуры.

• Книга покупок — добавлена графа 7а для связи авансового счета-фактуры с отгрузочным. В графе 14 стоимость прослеживаемых товаров теперь указывается в рублях и копейках.

Графа 19 книги покупок должна соответствовать графе 14 счета-фактуры — также с копейками.

Индивидуальные предприниматели при подписании счета-фактуры с 2026 года указывают ОГРНИП и дату его присвоения вместо реквизитов свидетельства о государственной регистрации. Изменение внесено законом 425-ФЗ в п. 6 ст. 169 НК.

С 1 января 2026 года применяется унифицированная форма акта сверки расчетов (0510477), утвержденная приказом Минфина от 30.09.2024 № 144н (которым внесены изменения в приказ Минфина от 15.04.2021 № 61н).

Для бюджетных и казенных учреждений форма обязательна. Для коммерческих организаций — только если условие о ее применении прямо прописано в договоре с контрагентом. Если такого условия нет, можно использовать любую форму акта сверки.

Одновременно введена инвентаризационная опись расчетов с поставщиками (форма 0510469) — для проведения инвентаризации задолженностей перед составлением отчетности.

Пример формулировки для договора: «Стороны обязуются производить сверку взаимных расчетов ежеквартально с составлением Акта сверки расчетов по форме 0510477, утвержденной Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н».

С 1 января 2026 года отменено освобождение от НДС для услуг по обслуживанию банковских карт — эквайринг, процессинг, выпуск и обслуживание карт (изменения в пп. 3, 3.1 и 4 п. 3 ст. 149 НК). Теперь банк выставляет счет-фактуру на сумму комиссии с НДС по ставке 22%.

Также без НДС остаются операции через Систему быстрых платежей (СБП).

Для учета это означает, что при разнесении выписок часть банковской комиссии с НДС (эквайринг) отражается через счет 60 (Дт 60.02 — Кт 57.3, затем Дт 91.2 — Кт 60.02 после получения счета-фактуры), а часть без НДС (РКО) — напрямую на счет 91.

С 1 июля 2026 года вместо привычных «извещения о получении» и «уведомления об уточнении» вводятся универсальные сообщения — XML-файлы, которые не требуют подписания электронной подписью. Они используются для любого обмена информацией между операторами ЭДО: подтверждение получения, запрос исправлений, уточнение реквизитов.

ООО «Альфа» закупает у ООО «Бета» партию товаров на сумму 1 220 000 руб. (в том числе НДС 22% — 220 000 руб.). По договору предусмотрена 50%-ная предоплата. Аванс перечислен в январе 2026 года, товар получен в феврале.

• Дт 60.02 — Кт 51 — 610 000 руб. — перечислен аванс поставщику.

Поставщик в течение 5 дней выставляет авансовый счет-фактуру № 5 от 15.01.2026. НДС с аванса: 610 000 × 22/122 = 110 000 руб.

• Дт 68 (НДС) — Кт 76.ВА — 110 000 руб. — принят к вычету НДС с аванса.

Поставщик выставляет УПД со статусом 1 № 12 от 10.02.2026. В строке 5б указывает: «№ 5 от 15.01.2026».

• Дт 41 — Кт 60.01 — 1 000 000 руб. — оприходован товар (без НДС).

• Дт 19 — Кт 60.01 — 220 000 руб. — выделен входной НДС 22%.

• Дт 60.01 — Кт 60.02 — 610 000 руб. — зачтен ранее выданный аванс.

• Дт 76.ВА — Кт 68 (НДС) — 110 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.

• Дт 68 (НДС) — Кт 19 — 220 000 руб. — принят к вычету входной НДС по отгрузке.

• Дт 60.01 — Кт 51 — 610 000 руб. — перечислен остаток оплаты поставщику.

По итогам квартала составляется акт сверки по форме 0510477 (если это закреплено в договоре). Сальдо по счету 60 в разрезе субсчетов должно быть нулевым.

С 1 января 2027 года вступает в силу ФСБУ 10/2026 «Расходы», который заменит ПБУ 10/99. Главное изменение для расчетов с поставщиками — обязательное дисконтирование кредиторской задолженности при отсрочке платежа свыше 12 месяцев.

Если поставщик дает длительную коммерческую отсрочку, задолженность отражается не по номиналу, а по приведенной (дисконтированной) стоимости. Разница между номиналом и приведенной стоимостью признается процентным расходом по ПБУ 15/2008 и начисляется в течение срока отсрочки.

Пример. Организация получила услуги обучения на 2 500 000 руб. с отсрочкой на 2 года. Рыночная ставка — 14%. 

Приведенная стоимость: 2 500 000 / (1,14)2 ≈ 1 923 000 руб. 

Разница ≈ 577 000 руб. начисляется как процентный расход за два года.

Малый бизнес вправе не применять дисконтирование — это право, а не обязанность (п. 23 ФСБУ 10/2026).

• Ставка НДС — во всех новых отгрузках указывать 22%, в расчетной ставке — 22/122.

• УПД 5.03 — заменить электронные ТОРГ-12 и акты на УПД по ЭДО. С 1 июля старые форматы не работают.

• Строка 5б — с 1 апреля обязательна в форме счета-фактуры и УПД. Заполняется продавцом при отгрузке в счет аванса. Корректировочные авансовые СФ в строке 5б не отражаются.

• Книги покупок и продаж — новые графы 7а, 11а; стоимость прослеживаемых товаров — с копейками.

• ОГРНИП — ИП указывают ОГРНИП вместо свидетельства.

• Акт сверки — форма 0510477 обязательна для бюджета, для коммерции — при условии в договоре.

• Банковские комиссии — НДС облагается только эквайринг и обслуживание карт. РКО и СБП остались без НДС. Нужен счет-фактура от банка для вычета по эквайрингу.

• Универсальные сообщения — с 1 июля заменили извещения и уведомления в ЭДО.

• ФСБУ 10/2026 — с 2027 года: проанализировать договоры с отсрочкой свыше 12 месяцев и определить ставку дисконтирования.