ФСБУ НМА

Модернизация нематериальных активов (НМА) по ФСБУ 14/2022 в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

В этой же публикации мы поговорим о модернизации нематериальных активов, то есть об улучшении объектов НМА, в результате которого повышаются первоначально принятые нормативные показатели их функционирования. Вас ждет подробный разбор законодательства с большим практическим примером в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. 
Модернизация нематериальных активов (НМА) по ФСБУ 14/2022 в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Новые ФСБУ продолжают менять жизнь бухгалтеров: к лучшему, или худшему — покажет время. А пока — хочешь, не хочешь, надо разбираться с ними. Сегодня речь пойдет о ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Даже если на текущий момент у вас в организации нет НМА (не используется 04 счет), то может оказаться, что по новым правилам НМА все же должны быть, и вам нужно переквалифицировать какие-то РБП в НМА.

В бухгалтерском учете новые правила учета улучшений объектов нематериальных активов (НМА) установлены ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н, и изменениями в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», внесенными приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н.

Оба стандарта в части НМА обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год.

В налоговом учете при модернизации НМА нужно руководствоваться п.2 статьи 257 НК (с учетом изменений, внесенных законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Подробно о том, как применять ФСБУ 14/2022, рассказываем на курсе «ФСБУ-2024, что бухгалтеру перестроить в работе: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация».

Сейчас вы можете купить курс по специальной цене за 6 300 рублей вместо 20 900 рублей! Успевайте!

Записаться

Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер» и стандартам Министерства образования РФ. После обучения вы получите удостоверение на 144 ак. часов, которое внесем в реестр Рособрнадзора ФИС ФРДО.

Бухгалтерский учет

Затраты организации на улучшение объектов НМА являются капитальными вложениями (п.5 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на улучшение объектов нематериальных активов (п.9 ФСБУ 26/2020).

В капитальные затраты включают (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот) (п. 10, 11 ФСБУ 26/2020):

  • зарплату сотрудников, которые выполняют работы по улучшению НМА, и страховые взносы, начисленные на эту зарплату (пп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);

  • суммы, уплаченные или подлежащие уплате подрядчику, выполняющему работы по улучшению НМА, за вычетом возмещаемого НДС (пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);

  • стоимость материальных ценностей, использованных при улучшении НМА (пп. «б» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);

  • амортизацию активов (ОС и НМА), которые используются при улучшении НМА (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020).

  • государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием нематериальных активов (п. «ж.1» п.10 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (пп. «а», «б» п. 6 ФСБУ 26/2020):

  • понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

  • определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты на улучшение объектов нематериальных активов в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (пп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020).

Первоначальная стоимость объекта НМА увеличивается на сумму капитальных вложений в момент завершения таких капитальных вложений (п. 28 ПБУ 14/2022).

На дату увеличения первоначальной стоимости НМА на сумму капитальных вложений необходимо проверить элементы амортизации (срок полезного использования, способ начисления амортизации, ликвидационная стоимость) и при необходимости скорректировать их (п. 42 ФСБУ 14/2022).

В бухгалтерском учете элементы амортизации считаются оценочными значениями. Их изменения возникают в результате появления новой информации и не являются исправлением ошибок.

Поэтому такие изменения отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений — перспективно. Ранее начисленная амортизация не пересчитывается (п. 42 ФСБУ 14/2022, п. п. 2, 3, 4 ПБУ 21/2008).

После изменения первоначальной стоимости НМА амортизация начисляется с учетом новых значений элементов амортизации в порядке, установленном п. 40, 41 ФСБУ 14/2022.

При линейном способе сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта нематериальных активов к величине оставшегося срока полезного использования объекта (п. 40 ФСБУ 14/2022).

По НМА, который находится в процессе модернизации (доработки), продолжается начисление амортизации (п. 35 ФСБУ 14/2022).

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых нематериальных активов, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК, письмо Минфина от 25.10.2023 № 03-03-06/1/101608).

Расходы на модернизацию нематериального актива увеличивают его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК).

После модернизации сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его увеличенной первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из ранее установленного срока полезного использования для данного нематериального актива (письмо Минфина от 25.10.2023 № 03-03-06/1/101608).

Амортизация в новой сумме будет начисляться в соответствии со ст. 259, ст. 259.1 с 1 числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации НМА.

Срок полезного использования НМА при модернизации не изменяется (п.1 ст. 258 НК).

Если первоначальная стоимость нематериального актива, затраты на приобретение которого отнесли к материальным расходам, после проведения модернизации превысит 100 000 рублей, такой нематериальный актив следует отнести к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли организаций, а расходы на проведение модернизации следует учитывать путем начисления амортизации (письмо Минфина от 4 марта 2024 г. № 03-03-06/1/19130).

НДС

При создании (улучшении) НМА можно принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) или ввезенным в РФ товарам, которые используются для создания нематериального актива, а также НДС, предъявленный по договорам на создание нематериальных активов (п. 6 ст. 171 НК).

Условия принятия к вычету НДС по улучшениям в НМА (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 5 ст. 172 НК):

  • НМА должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;

  • в наличии правильно оформленный СФ (УПД);

  • товары (работы, услуги) приняты на учет (то есть отражены на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов»).

Дожидаться ввода в эксплуатацию (отражение на счете 04 «Нематериальные активы») необязательно (письма Минфина от 10.07.2020 № 03-07-11/60248, от 26.06.2020 № 03-07-11/55215).

Принять налог к вычету можно в течение трех лет после постановки на учет товаров (работ, услуг). Ждать момента ввода в эксплуатацию НМА не нужно (п. 1.1 ст. 172 НК, письма Минфина от 10.07.2020 № 03-07-11/60248, от 26.06.2020 № 03-07-11/55215).

Практический пример в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Организация проводит модернизацию программы для ЭВМ.

Основной вид деятельности компании — разработка программ для ЭВМ и передача прав на них пользователям по лицензионным договорам.

Программы для ЭВМ, разработанные организацией, учитываются в составе нематериальных активов.

Программы внесены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Информация о объекте учета «Программа ЭВМ» до модернизации: 

В феврале–марте 2024 года проведены работы по модернизации программного продукта «Программа для ЭВМ». Разработан дополнительный модуль, являющийся неотделимой частью программы и не функционирующий отдельно от нее. Работы проводились как собственными силами, так и с привлечением на отдельные виды работ подрядной организации ООО «Подрядчик».

Затраты на модернизацию:

  • заработная плата — 100 000,00 руб., страховые взносы — 30 200,00 руб.

  • работы подрядчика (акт выполненных работ подписан 15.03.2024) — 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 20 000 руб.).

  • госпошлина за государственную регистрацию изменений в программу для ЭВМ и соответствующих изменений в Реестре российских программ для ЭВМ — 2 500,00 руб.

Модернизированная программа введена в эксплуатацию 31.03.2024.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования программы увеличился на 12 месяцев.

В соответствии с учетной политикой организации:

  • способ начисления амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учете линейный;

  • амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в состав НМА (ввода объекта в эксплуатацию);

  • ОСНО, ПБУ 18/02 (балансовый метод с ПР и ВР).

Информация о объекте учета «Программа ЭВМ» после модернизации:

Шаг 1 — начисление заработной платы и страховых взносов работников, занятых в модернизации программы для ЭВМ

29.02.2024 начислена заработная плата и взносы сотрудника, занятого в работе по модернизации программы для ЭВМ.

В проводках документа «Начисление зарплаты» видим следующие проводки:

  • ДТ 08.05–КТ 70 — начислена заработная плата;

  • ДТ 70–КТ 68.01.1 — удержан НДФЛ;

  • ДТ 08.05–КТ 69.11 — начислены взносы по страхованию от несчастных случаев и производственных заболеваний;

  • ДТ 08.05–КТ 69.09 — начислены страховые взносы по единому тарифу;

  • ДТ 69.09–КТ 68.90 — учтены страховые взносы в составе совокупной налоговой обязанности.

Чтобы счет 08.05 был в проводках необходимо задать способ учета расходов по зарплате в карточке этого сотрудника.

Шаг 2 — услуги подрядчика по модернизации программы для ЭВМ

Услуги подрядчика по модернизации программы для ЭВМ проведем документом «Поступление услуг» в разделе «Покупки» — подраздел «Покупки» — «Поступление (акты, накладные, УПД)»:

Заполним документ следующим образом.

  • В полях «Контрагент» и «Договор» укажем контрагента (исполнителя работ) и договор с ним.

  • В табличной части в колонке «Номенклатура» укажем полученную услугу.

  • В колонке «Счета учета» пройдем по синей гиперссылке и укажем счет учета затрат на модернизацию 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и аналитику к нему — модернизируемый объект из справочника «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

В движениях документа видим следующую проводку:

  • ДТ 08.05–КТ 60.01 — услуги подрядчика отнесены на счет 08.05 «Приобретение НМА»;

  • ДТ 19.04–КТ 60.01 — предъявлен НДС поставщиком.

В подвале документа мы зарегистрировали счет-фактуру от поставщика услуг.

И хотя мы установили флажок в поле «Отразить вычет НДС в книге покупок», при его проведении не будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету. Вычет НДС по НМА возможен только через документ «Формирование записей книги покупок».

Шаг 3 — вычет входного НДС

В данный момент в программе принять НДС к вычету можно только после отражения улучшений в НМА на счете 04 «Нематериальные активы», т. е. после введения документа «Операция, введенная вручную», несмотря на то, что законодательно разрешено принимать НДС к вычету при принятии на учет товаров (работ, услуг) на счет 08.05.

Для заявления вычета оформим документ «Формирование записей книги покупок» за 1 квартал 2024.

На вкладке «Приобретенные ценности» укажем документ поступления услуг и все данные.

В движениях документа видим следующие проводки:

  • ДТ 68.02–КТ 19.04 — принят к вычету НДС.

Шаг 4 — оплата госпошлины

Уплату госпошлины отразим документом «Списание с расчетного счета» в разделе «Банк и касса» — подраздел «Банк» — «Банковские выписки».

  • В поле «Вид операции» укажем «Уплата налога».

  • В поле «Налог» создадим новый вид налога (сбора) по кнопке «Создать»: заполним наименование, КБК и счет учета госпошлины за регистрацию договора, программу для ЭВМ.

  • В поле «Вид обязательства» укажем «Налог».

  • В поле «Получатель» укажем получателя платежа (в примере «РОСПАТЕНТ»).

По синей гиперссылке под полем «Получатель» откроем и заполним форму «Отражение в бухгалтерском учете»:

  • в поле «Счет дебета» укажем счет 68.10 «Прочие налоги и сборы»;

  • в поле «Виды платежей» в бюджет укажем «Налог (взносы): начислено / уплачено»;

  • в поле «Уровни бюджетов» выберем «Федеральный бюджет»;

  • в поле «Статья расходов» укажем статью движения денежных средств с видом движения «Прочие платежи по текущим операциям» (в «Отчете о движении денежных средств» сумма будет отражена в строке 4129 «Прочие платежи»).

В движениях документа видим следующие проводки:

  • ДТ 68.10–КТ 51 — уплата госпошлины.

Шаг 5 — начисление госпошлины

Госпошлину начислим документом «Операция» в разделе «Операции» — «Бухгалтерский учет» — «Операции, введенные вручную».

В табличной части в колонке «Дебет» укажем счет 08.05, аналитику к нему — модернизируемую программу.

В колонке «Кредит» укажем счет 68.10 «Прочие налоги и сборы» и аналитику к нему: субконто 1 — «Налог (взносы) начислено/уплачено, субконто 2 — «Федеральный бюджет».

В колонках «Сумма» и «Сумма ДТ» укажем сумму пошлины.

Шаг 6 — включение затрат на модернизацию в стоимость НМА

На данный момент в программе 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0. нет специального документа для отражения модернизации НМА.

Включение понесенных затрат на модернизацию НМА в стоимость НМА отразим документом «Операция».

  • ДТ 04.01–КТ 08.05 — включены затраты в первоначальную стоимость НМА.

Далее, по кнопке «Еще» выберем в меню команду «Выбор регистров» и добавим необходимые регистры в документ «Операция».

На вкладке «Регистры сведений» установим галочку напротив регистра «Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет)».

А также напротив регистра «Элементы амортизации НМА (бухгалтерский учет)»:

На вкладке «Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет)» укажем значение «ДА» в графе «Начислять амортизацию» и в графе «Срок полезного использования, мес.» укажем 120 месяцев.

На вкладке «Элементы амортизации НМА (бухгалтерский учет)» укажем:

  • в графе «Начислять амортизацию» — да;

  • в графе «Способ начисления амортизации» — линейный;

  • в графе «Срок полезного использования, мес.» — новый срок 132 месяца.

Шаг 7 — начисление амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учете

Начисление амортизации НМА после модернизации начинается с апреля месяца.

Проведем регламентную операцию «Закрытие месяца» и посмотрим проводки регламентной операции «Амортизации НМА и списание расходов по НИОКР»:

  • ДТ 44.01–КТ 05 — начислена амортизация в БУ и НУ.

  • Расчет амортизации в БУ: 688 817,47 / 123 = 5 600,14.

  • Расчет амортизации в НУ: 725 800,00 / 120 = 6 048,33.

Проверим расчет амортизации с помощью отчета «Справка-расчет» амортизации в разделе «Операции» — «Закрытие месяца» — «Справки-расчеты» — Амортизация.

В бухгалтерском учете:

В налоговом учете:

Начать дискуссию

Как бухгалтеру работать с прогрессивной шкалой НДФЛ? Расскажем уже сегодня!

Масштабные изменения по НДФЛ с 2025 года затронут не только шкалу ставок, но и отчетность по НДФЛ. Разберемся во всех важных изменениях чтобы быть готовыми, а также узнаем, как сейчас сдать 6-НДФЛ без ошибок.

Банки

Денежные переводы могут заблокировать за подозрительно долгий телефонный разговор

Для борьбы с мошенничеством банки начнут на два дня блокировать переводы, если клиента атаковали СМС-сообщениями или продолжительными звонками.

🍜❌ По выходным сотрудники могут работать и без обеда

Перерыв для отдыха и питания обязателен только в рабочие дни. Если сотрудника вызвали на работу в выходной, предоставлять ему обеденный перерыв в этот день не надо.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Инвестиции

19,5% на авиационном топливе. Свежие облигации: Аэрофьюэлз на размещении

Не ракетное топливо, но тоже неплохо. Чтобы инвестиционный портфель летел на Луну без сбоев и приключений, топливо должно быть высочайшего качества. Посмотрим, что разливает эмитент Аэрофьюэлз по новым флоатерам. Ожидается премия к ключу +3,5%. Это прям много, рейтинг у эмитента не настолько низкий. Смотрим новый выпуск, ищем подвох.

19,5% на авиационном топливе. Свежие облигации: Аэрофьюэлз на размещении

Утренний бухгалтер № 5679. Минимальную сумму налогового уведомления на имущественные налоги увеличили до 300 рублей

Такую норму внесли ко второму чтению законопроекта с поправками в НК.

37% сотрудников не рассказывают работодателю о подработках

Россияне, которые занимаются подработкой, боятся, что начальство об этом узнает и начнет давать больше задач.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

За год количество занятых увеличилось до 74 млн человек

В мае 100 тысяч человек нашли работу, общее число трудоустроенных выросло до 74,1 млн.

Госзакупки у малого и среднего бизнеса превысили 4 трлн рублей

Компании с государственным участием обращаются к МСП-поставщикам за услугами по страхованию и финансовому посредничеству.

Ведение бизнеса

Больше 8 тысяч проектов запустили в рамках программы «Мама-предприниматель»

Мамы несовершеннолетних детей могут пройти тренинги и получить грант в 100 тысяч рублей на открытие собственного бизнеса.

Курортный сбор

Туристический налог не войдет в состав ЕНП

С 2025 года вводят новый налог – туристический. Его будут платить отели. Уплата будет идти на отдельный КБК.

Отчетность

Компании могут обязать публиковать нефинансовую отчетность

Мосбиржа хочет обязать эмитентов раскрывать нефинансовую отчетность, при этом для таких данных не будут устанавливать специальный формат.

К процедуре внесудебного банкротства стали обращаться в пять раз чаще

За полгода россияне начали больше 25 тысяч процедур внесудебного банкротства, из них 60% заявлений приходится на пенсионеров и получателей пособий.

Инвестиции

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Можете выкидывать калькуляторы, они бесполезны. Теперь чтобы взять ипотеку без льгот, нужно иметь зарплату выше средней по региону в 3–4 раза. Грустно? А ведь это ещё не всё. На рынке произошёл очередной обвал, доллар не хочет расти, везде пессимизм кроме оптимизма у тапателей хомяков.

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Налог на прибыль

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

Эта статья будет полезна владельцам бизнеса, финансовым директорам и бухгалтерам, занимающимся налоговым планированием. В статье рассматриваются практические методы снижения налогового бремени, связанные с передачей имущества дочерней организации компании-учредителю.

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

470 тысяч женщин оформили пособие по беременности

Минимальный размер пособия в 2024 году составляет больше 88 тысяч рублей.

По долгам участников СВО приостановили 760 тысяч исполнительных производств

Участникам СВО и их семьям также оказывают бесплатную юридическую помощь и предоставляют иные меры социальной поддержки.

НДФЛ

Работодатель не удерживает НДФЛ с возмещенных сотруднику расходов при переезде за границу

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ и взносами.

В Московской области число представителей малого и среднего бизнеса выросло на 5%

Показатель роста предпринимательской активности в Подмосковье оказался выше среднего по стране. В сфере малого и среднего бизнеса работает больше 128 тысяч компаний и 297 тысяч ИП.

Налоговые штрафы

Отложенную переплату будут учитывать при начислении штрафов за налоговые долги

За неуплату налога из-за занижения налоговой базы положен штраф 20%. Его не будет, если на ЕНС все время было положительное сальдо. Теперь будут учитывать не только сальдо ЕНС, но и зарезервированные суммы.

Интересные материалы

Акцизы

Акцизы на алкоголь каждый год будут расти на уровень инфляции

На спирт будет установлена нулевая ставка акциза, если продукция из этанола продается аптекам или для производства парфюмерии, бытовой химии и красок.