Внереализационные расходы: суть, учет и ключевые изменения 2026 года

В статье — разбор ключевых изменений, правила признания расходов при разных методах учета, типовые проводки по счету 91‑2 и важные расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом. Покажем, как грамотно отразить такие траты, избежать претензий налоговой и корректно раскрыть данные в отчетности.

Внереализационные расходы — это затраты, не привязанные напрямую к основной деятельности компании (производству или продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), но влияющие на расчет налога на прибыль. Их состав и правила признания закреплены в ст. 265 НК.

С 1 января 2026 года перечень внереализационных расходов скорректирован законом от 23.07.2025 № 227‑ФЗ. В него добавлены новые категории затрат, которые теперь можно учитывать при формировании налоговой базы.

К числу разрешенных расходов отнесены:

• Единовременные выплаты сотрудникам при рождении или усыновлении ребенка — в пределах 1 млн рублей на каждого ребенка. Это позволяет компаниям поддерживать персонал и одновременно снижать налогооблагаемую прибыль.

• Целевые отчисления букмекеров на развитие спорта — в размере 2 % от квартальной выручки от приема ставок. 

Основание — нормы ст. 6.2 закона от 29.12.2006 № 244‑ФЗ.

При этом из списка внереализационных расходов исключены затраты на безвозмездную передачу имущества или денежных средств для борьбы с COVID‑19 (в том числе медицинским учреждениям и госорганам). Такие траты больше нельзя учитывать для целей налогообложения прибыли.

Порядок признания зависит от применяемого метода учета:

1. Метод начисления (п. 7 ст. 272 НК): расходы фиксируют в том периоде, когда возникает обязанность их признать. 

Например:

• штрафы, пени и возмещение ущерба — на дату признания должником либо вступления в силу судебного решения;

• отчисления в резерв — на дату начисления;

• банковские комиссии — на дату расчетов по договору либо на последнее число отчетного периода.

2. Кассовый метод: расходы учитывают в момент фактической оплаты. Этот вариант доступен не всем налогоплательщикам — нужно соответствовать установленным критериям.

Для любого вида внереализационных расходов обязательны документальное подтверждение и экономическая обоснованность. Без надлежащих документов налоговая вправе исключить такие затраты из состава расходов.

В 2026 году бухгалтерский учет по‑прежнему базируется на ПБУ 10/99 «Расходы организации». Новый ФСБУ 10/2026 «Расходы» начнет применяться только с отчетности за 2027 год. Он изменит подход к классификации и признанию расходов, сделав акцент на потреблении экономических ресурсов, а не только на наличии документов. Но в текущем году действуют прежние правила.

В бухучете внереализационные (а точнее — прочие) расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91‑2 «Прочие расходы». В отчете о финансовых результатах они попадают в строку 2350 «Прочие расходы». Существенные статьи целесообразно раскрывать в пояснениях к отчетности — это повышает прозрачность данных для пользователей.

Рассмотрим типичные ситуации, которые часто встречаются на практике:

Амортизация по имуществу, переданному в аренду (если аренда не относится к основной деятельности).

Проводка: Дт 91‑2 — Кт 02.

Списание основного средства (например, устаревшего оборудования). В расходы включают остаточную стоимость, недоначисленную амортизацию и затраты на демонтаж.

Проводки: Дт 91‑2 — Кт 01 (списание остаточной стоимости), Дт 91‑2 — Кт 60 (затраты на демонтаж).

Расходы на консервацию объекта (охрана, отопление и т. п.).

Проводка: Дт 91‑2 — Кт 70, 60, 76 (в зависимости от вида затрат).

Проценты по кредитам и займам.

Проводка: Дт 91‑2 — Кт 66 (или 67).

Отрицательные курсовые разницы (кроме разниц по авансам).

Проводка: Дт 91‑2 — Кт 52, 60, 62 и др.

Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств.

Проводка: Дт 91‑2 — Кт 76 (или 60).

Резерв по сомнительным долгам.

Проводка: Дт 91‑2 — Кт 63.

Судебные и сопутствующие издержки (госпошлина, услуги юристов, переводчиков и т. д.).

Проводка: Дт 91‑2 — Кт 60, 76.

Новые позиции 2026 года (выплаты при рождении ребенка и отчисления букмекеров) в бухгалтерском учете также обычно относят к прочим расходам (счет 91‑2), если они не связаны с обычной деятельностью компании.

Нужно учитывать, что классификация расходов в налоговом и бухгалтерском учете может различаться. Ключевой критерий в бухучете — характер деятельности организации: если операция является обычной для бизнеса, соответствующие затраты отражают как расходы по обычным видам деятельности, а не как прочие.

Например, если сдача имущества в аренду — регулярный источник дохода компании, то амортизация и иные связанные расходы будут относиться к расходам по обычным видам деятельности (счет 20, 26, 44 и т. п.), а не к прочим (счет 91). 

В налоговом учете такие затраты могут признаваться внереализационными — это приведет к возникновению временных разниц.

Чтобы минимизировать риски и избежать ошибок, стоит:

• четко прописать в учетной политике порядок отражения внереализационных (прочих) расходов в бухгалтерском учете;

• отслеживать, является ли конкретная операция обычной для деятельности компании — это влияет на выбор счетов и классификацию затрат;

• обеспечить наличие полного пакета документов, подтверждающих расходы и их экономическую обоснованность;

• регулярно анализировать расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета и своевременно отражать отложенные налоги (ПБУ 18/02).

Такой подход поможет корректно формировать отчетность, избежать претензий со стороны налоговых органов и обеспечить прозрачность финансовых результатов.