Новая реальность для иностранцев на патенте: НДФЛ с северных надбавок теперь в общей базе

Эта статья появилась после обсуждения на профессиональном форуме бухгалтеров, где коллеги выясняли, как теперь правильно считать НДФЛ с северных и районных надбавок для иностранцев на патенте: НДФЛ с северных и районных надбавок по зарплате иностранца на патенте.

Поводом для споров стало письмо ФНС от 17.06.2025 № ЗГ‑2‑11/9888@, которое кардинально меняет подход к налогообложению таких доходов. Разбираемся, что изменилось и как это отразится на расчетах в бухгалтерии.

Согласно свежему разъяснению ФНС, для нерезидентов, работающих в России по патенту, все доходы, включая северные и районные надбавки, теперь входят в одну налоговую базу. Это значит, что они облагаются по прогрессивной шкале НДФЛ для нерезидентов (п. 3.1 ст. 224 НК):

• 13% на доходы до 2,4 млн ₽;

• 15% с 2,4 до 5 млн ₽;

• 18% с 5 до 20 млн ₽;

• 20% с 20 до 50 млн ₽;

• 22% на доходы свыше 50 млн ₽.

Отдельно считать и облагать надбавки больше не нужно и нельзя — все суммируется в общую налоговую базу.

Для северных и приравненных к ним территорий, где размеры районных и северных надбавок могут быть значительными, новый порядок может привести к заметному росту суммы удерживаемого НДФЛ. Особенно это актуально для высокооплачиваемых иностранных специалистов, доходы которых быстро пересекают пороговые значения шкалы.

Важно понимать: если бухгалтер продолжит делить доходы на «основную зарплату» и «надбавки» с раздельным налогообложением, это будет нарушением требований НК в трактовке ФНС. Новая позиция налоговой — это не временная рекомендация, а официальная практика, которой нужно строго следовать.

Если раньше можно было интерпретировать порядок налогообложения северных надбавок для иностранцев по-разному, то теперь ФНС закрепила единый подход. В 2025 году работодатели обязаны удерживать НДФЛ с общей суммы всех выплат иностранцу на патенте с применением прогрессивной шкалы. Это стоит учесть при расчёте налоговой нагрузки и при заключении трудовых договоров с такими работниками.

Ссылки по теме

• Надбавки иностранному работнику-нерезиденту в виде районных коэффициентов облагаются НДФЛ от 13% до 22%, а не 30%

• Письмо ФНС от 17.06.2025 № ЗГ‑2‑11/9888@

• НДФЛ с северных и районных надбавок по зарплате иностранца на патенте