Автор
Наталья Петроваредактор «Клерка»
Доходы и расходы в переходный период с УСН на АУСН
Перейти с УСН на АУСН можно с 1 числа любого месяца, подав уведомление до конца предыдущего месяца.
На основании части 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ при переходе с иных режимов налогообложения на АУСН, расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по АУСН не учитываются.
Но есть нюансы. ФНС выпустила несколько разъяснений по учету доходов и расходов в переходный период.
Выручка за товар при переходе с УСН на АУСН
Если товар отгрузили при УСН или ПСН, а оплата пришла при АУСН, доход облагается по АУСН.
Такое разъяснение дала ФНС в письме от 27.02.2026 № ЕА-36-3/1525@.
На УСН доходы учитывают кассовым методом – по поступлению денег в период применения УСН.
На ПСН аналогично – то, что поступило в период действия патента, считается доходом по ПСН.
На АУСН также кассовый метод. Поэтому оплата за товар, полученная в период применения АУСН, облагается налогом по АУСН.
Пример
ИП в 2025 году будучи на УСН оказал услуги заказчику. Оплата от заказчика поступила в январе 2026 года. Эта сумма включается в доход по АУСН.
Работать на АУСН без головной боли легко с нашим курсом повышения квалификации «Бухгалтер на АУСН — 2026». На нем вы узнаете про все ограничения и лимиты для спецрежима, научитесь вести учет доходов и расходов. А еще вы получите пошаговый план и чек-лист перехода на АУСН.
После обучения выдадим удостоверение о повышении квалификации, которое внесем в реестр ФИС ФРДО Рособрнадзора.
Цена
курса
со скидкой 56%: 8 581 руб. вместо 19 990 руб. Срок акции ограничен.
Эквайринг при переходе с УСН на АУСН
Если товар продан при УСН с оплатой по карте, а деньги пришли при АУСН, доход облагается по АУСН.
Такое разъяснение дала ФНС в письме от 02.03.2026 № ЕА-36-3/1588@.
Дело в том, что при оплате покупателями товаров пластиковыми картами плательщики УСН учитывают доходы в момент поступления денежных средств на расчетный счет, а не в момент формирования кассового чека.
Таким образом, раз деньги поступили уже в период применения АУСН, то и доход учитывается по АУСН.
Пример
ИП на УСН 31 мая 2026 года продал товар. Покупатель расплатился картой. С 1 июня ИП перешел на АУСН. Деньги по операции эквайринга за 31.05 банк зачислил на счет ИП 1 июня.
Этот доход облагается в рамках АУСН.
Зарплата и взносы при переходе с УСН на АУСН
Зарплата, начисленная при УСН и выплаченная при АУСН, включается в расходы при АУСН. Аналогично – страховые взносы, начисленные на эту зарплату.
Такое разъяснение ФНС дала в письмах от 20.02.2026 № СД-36-3/1343@, от 06.03.2026 № ЕА-36-3/1723@. Эту позицию подтверждает Минфин в письме от 04.03.2026 № 03-11-09/16807.
Эти расходы относятся к периоду применения УСН, но тогда они не могли быть учтены, потому что не было выплаты. Поэтому их можно учесть на АУСН.
Пример
Организация на УСН с 1 июня 2026 года перешла с УСН на АУСН.
11.06.2026 выплачена зарплата за май 2026 года. 26 июня – с ЕНС списаны страховые взносы за май.
Эта зарплата и эти взносы учитываются в расходах при АУСН с оъектом «доходы минус расходы».
Расходы на товар при переходе с УСН на АУСН
При переходе на АУСН нельзя принять в расходы товары, купленные при УСН и проданные при АУСН.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 19.03.2026 № 03-11-09/22200, которое доведено письмом ФНС от 25.03.2026 № СД-36-3/2303@.
Минфин указывает на то, что по закону № 17-ФЗ при переходе на АУСН нельзя учесть расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения.
Никаких исключений из этой нормы для переходного периода нет. Поэтому Минфин и ФНС считают, что учитывать в расходах по АУСН покупную стоимость товаров, приобретенных при УСН, нельзя.
Отметим, что при УСН эти расходы никак нельзя было учесть, даже если товар был оплачен поставщику, потому что реализации товара не было, а учитывать расходы на товар при УСН можно только при его реализации.
Начать дискуссию