Налоги на кондиционеры, асфальт, самострой и проценты по займам: обзор позиций ВС по налогу на имущество

Начнем с производственного оборудования. Инспекторы часто рассуждают просто: станок стоит в цехе, прикручен к полу, вписан в технологическую цепочку — значит, это часть здания, следовательно, облагаем налогом. 

Движимое имущество облагается налогом, только если оно необходимо для функционирования самого здания и является его неотъемлемой частью. Например, водопровод или канализация. Станок производит продукцию — это самостоятельный инвентарный объект. Даже самый мощный фундамент не превращает его в недвижимость.

С инженерными системами работает тот же принцип. Чтобы понять, облагается ли система налогом, нужно выяснить, для чего она работает. 

Так, ИФНС попыталась признать частью здания промышленную вентиляцию и кондиционеры. Но ВС уточнил: налогом облагаются только те системы, без которых здание вообще нельзя эксплуатировать. Например, если говорить о вентиляции, то это общесанитарная вентиляция. А если система обеспечивает работу конкретного оборудования, а не здания, то это не неотъемлемая часть недвижимости.

Компания возвела объект, но в ЕГРН его не оформила (по всей видимости, решив, что раз нет бумаги, нет и налога). 

Если постройка на фундаменте и ее перенос без несоразмерного ущерба невозможен, то это недвижимость. Регистрация права в ЕГРН для начисления налога не важна, неважно даже, самовольная это постройка или нет — налог придется платить.

Если объекта физически нет, но в ЕГРН он все еще числится, то есть возможность отбиться от доначислений. 

Компания представила акт обследования от кадастрового инженера, подтверждающий снос, и налоговая не стала оспаривать сам факт исчезновения здания. Доначисление признали незаконным. 

Внимание: внутренних бухгалтерских документов без объективного подтверждения отсутствия объекта недостаточно! Так, фирме пришлось платить налог за два года потому, что на руках были только бухгалтерские документы, а акт обследования был составлен кадастровым инженером лишь в 2022 году, а не в спорный период (2020 год).

Асфальтированные площадки становятся поводами для споров. Инспекция пыталась обложить налогом асфальт, на котором бизнес разместил временные сооружения. Суды отменили доначисление.

Асфальтирование — это неотделимое улучшение земельного участка, а не объект капитального строительства (п. 10 ст. 1 ГрК, п. 1 ст. 11 и п. 1 ст. 374 НК). Само по себе покрытие земли асфальтом налоговой базой не является.

Верховный суд напомнил: эти проценты увеличивают базу по налогу на имущество только пропорционально тем деньгам, которые реально ушли на создание облагаемого объекта. 

Так, компания строила комбинат на заемные средства. ИФНС решила, что все проценты по займам за период стройки нужно включить в первоначальную стоимость объекта и доначислила налог. 

Следовательно, доначислять налог со всей суммы процентов нельзя, только с той доли, которая напрямую связана с возведением именно этого объекта.