Постоянные и переменные издержки: формулы и примеры расчета

Постоянные издержки — это затраты, которые не зависят от объема выпуска. Переменные издержки, наоборот, зависят от производства и растут вместе с ним.

Совокупные издержки включают в себя все издержки выпуска конкретного объема товаров: это сумма постоянных и переменных затрат.

Именно от совокупных издержек считают два производных показателя: средние издержки — это совокупные расходы, которые приходятся на единицу объема выпуска, и предельные (маржинальные) издержки — издержки, которые приходятся на единицу изменения объема выпуска.

Классические примеры постоянных издержек — оклад работников, амортизация и реклама: они не зависят от того, сколько единиц продукции выпущено в этом месяце. В расчетах постоянные издержки обозначают FC (fixed costs).

В числовых примерах постоянными оказываются платежи, которые привязаны ко времени, а не к выпуску: например, платеж за франшизу — 200 000 рублей за первый год и аренда оборудования — 275 000 рублей за первый год. В сумме это 475 000 рублей постоянных затрат за год.

Что обычно попадает в эту группу на практике:

• аренда помещений и оборудования;

• амортизация основных средств при линейном способе;

• оклады административного персонала;

• страховые взносы и налоги с этих окладов;

• проценты по кредитам;

• налог на имущество;

• охрана;

• связь и интернет;

• бухгалтерское сопровождение.

К переменным издержкам относят сырье, материалы и зарплату непосредственно производственных рабочих: чем больше единиц продукции нужно выпустить, тем больше нужно сырья и тем больше смен отработают рабочие. В формулах их обозначают VC (variable costs). 

На практике в эту группу попадают:

сырье и комплектующие;

• упаковка;

• сдельная оплата труда производственного персонала;

• топливо;

• доставка покупателю;

• комиссия маркетплейсов и эквайринг;

• расходы на гарантийный ремонт.

Общий признак: сумма пропорциональна количеству выпущенной или проданной продукции.

Разделить конкретную статью можно только по факту: если при росте выпуска на 20% сумма по статье выросла примерно на 20%— статья переменная. Если не изменилась — постоянная. Если выросла, но медленнее — статья смешанная, и ее нужно разделять.

Все расчеты строятся на четырех исходных показателях: постоянные затраты за период, переменные затраты на единицу продукции, цена реализации и объем. Дальше показатели считаются по формулам, которые приведены ниже.

1. Совокупные издержки — это сумма постоянных и переменных затрат за период.

2. Средние издержки считают как совокупные издержки, которые приходятся на единицу объема выпуска, то есть делением на количество единиц; по той же логике считают средние постоянные и средние переменные.

3. Предельные издержки — это издержки, приходящиеся на единицу изменения объема выпуска, то есть прирост совокупных затрат, деленный на прирост выпуска.

4. Маржинальный доход на единицу — это цена реализации минус переменные (удельные) затраты на единицу. Совокупный маржинальный доход — это выручка минус совокупные переменные затраты.

Точка безубыточности в натуральном выражении — это объем продаж, при котором прибыль компании равна нулю; ее считают как постоянные затраты, деленные на разницу между ценой и переменными издержками на единицу продукции. Точку безубыточности в денежном выражении получают умножением количества на цену.

Если нужна не нулевая, а конкретная прибыль, объем реализации считают так: постоянные затраты плюс планируемая прибыль, деленные на удельный доход. А маржа безопасности — это положительная разница между выручкой и точкой безубыточности; в процентах ее считают делением этой разницы на выручку.

Первый пример — предприниматель приобрел франшизу на изготовление тортов. Исходные данные: цена реализации одного торта — 250 рублей, переменные затраты на единицу — 60 рублей, постоянные затраты за первый год — 475 000 рублей (200 000 за франшизу и 275 000 за прокат оборудования).

Считаем по шагам.

1. Удельный (маржинальный) доход на один торт: 250 − 60 = 190 рублей.

2. Точка безубыточности: 475 000 / 190 = 2 500 тортов.

3. Точка безубыточности в деньгах: 2 500 × 250 = 625 000 рублей.

То есть при продаже 2 500 тортов бизнес не заработает и не потеряет, а каждый следующий торт начнет приносить по 190 рублей.

Если предприниматель хочет заработать 475 000 рублей за год, объем считают иначе: (950 000 + 475 000) / 190 = 7 500 тортов.

Здесь 950 000 рублей — это постоянные затраты вместе с желаемой прибылью: формула прямо показывает, что цель по прибыли переводится в количество через удельный доход.

Второй пример — пекарня за месяц: объем продаж 40 000 булок, цена за булку — 150 рублей, постоянные затраты за месяц — 900 000 рублей, переменные затраты на одну булку — 109 рублей.

Точка безубыточности: 900 000 / (150 − 109) = 21 951 булка.

В денежном выражении: 21 951 × 150 = 3 292 650 рублей.

Маржа безопасности: 6 000 000 − 3 292 650 = 2 707 350 рублей. Выручка может упасть почти вдвое, прежде чем пекарня начнет работать в убыток.

Деление на постоянные и переменные верно только внутри определенного диапазона объемов. Когда производство загружено полностью, нужна вторая смена, дополнительный склад или новый станок — постоянные затраты вырастают ступенькой.

Смешанные статьи раскладывают на две части. Самый простой способ — по максимальному и минимальному объему за несколько периодов: берут месяцы с наибольшим и наименьшим выпуском, считают разницу в затратах и разницу в объеме, делят первое на второе и получают переменные затраты на единицу; вычитая их из общих затрат, находят постоянную часть.

Первое: без деления не посчитать точку безубыточности, а значит, нельзя ответить на вопрос «сколько нужно продать, чтобы не потерять». Второе: маржинальный доход на единицу показывает, сколько денег приносит каждый дополнительный заказ, — именно по нему, а не по полной себестоимости, оценивают скидку и дополнительный объем.

Третье: наличие постоянных затрат объясняет эффект операционного рычага — прогрессивное нарастание величины чистой прибыли при увеличении объема продаж. Чем выше доля постоянных затрат, тем сильнее прибыль реагирует на изменение выручки: и вверх, и вниз.

Четвертое: деление показывает, откуда брать экономию. Постоянные затраты снижают решениями — пересмотром аренды, отказом от части площадей, переводом части функций на аутсорсинг. Переменные — технологией, нормированием расхода, закупкой, снижением брака и логистикой.

Первая ошибка — определять вид затрат по названию статьи. Амортизация не всегда постоянная: при способе списания пропорционально объему продукции она ведет себя как переменная. Зарплата не всегда переменная: оклад менеджера — постоянная статья, а премия за выполнение плана продаж — переменная.

Вторая ошибка — считать точку безубыточности один раз. Данные устаревают: меняются цены поставщиков, тарифы, курс, аренда. Показатель нужно пересчитывать хотя бы раз в квартал.

Третья ошибка — использовать выручку вместо маржинального дохода при оценке дополнительного заказа: сравнивать цену заказа с полной себестоимостью и отказываться от сделки, которая на самом деле приносит положительный маржинальный доход и покрывает часть постоянных затрат.

Четвертая ошибка — забывать о налогах и процентах: их часто записывают в переменные затраты, хотя от объема выпуска они не зависят.

Пятая ошибка — игнорировать ступенчатый рост постоянных затрат: расчет, сделанный для одной смены, перестает работать при переходе на две.

Сравнение по трем признакам, которые важны для расчетов.

Постоянные — это затраты, которые не зависят от объема выпуска: аренда, амортизация, оклады администрации.

Переменные — расходы, которые растут вместе с выпуском: сырье, материалы, сдельная оплата производственных рабочих. В формулах постоянные обозначают FC, переменные — VC, а их сумма дает совокупные издержки.

Критерий не в названии статьи, а в возможности изменить фактор производства в рассматриваемом периоде. Если объем применения фактора изменить нельзя — издержки постоянные, если он ничем не ограничен — переменные.

Поэтому одна и та же статья может попасть в разные группы: амортизация линейным способом постоянна, а списание пропорционально выпуску ведет себя как переменная.

Сырье и материалы, комплектующие, упаковка, заработная плата непосредственно производственных рабочих, технологическая энергия и топливо, доставка покупателю. Признак один: сумма пропорциональна количеству выпущенной продукции.

Совокупные издержки — это сумма постоянных и переменных затрат за период. Средние издержки получают делением совокупных издержек на количество единиц выпуска, средние постоянные — делением постоянных затрат на выпуск, средние переменные — делением переменных затрат на выпуск. Предельные издержки считают как прирост совокупных затрат, деленный на прирост выпуска.

Это издержки, которые при изменении объема производства не меняются: общехозяйственные и общезаводские расходы. Приставка «условно» отражает то, что постоянство сохраняется только в определенном диапазоне объемов: при загрузке новой смены, склада или оборудования такие затраты вырастают.

В натуральном выражении: постоянные затраты разделить на разницу между ценой и переменными издержками на единицу продукции. В денежном выражении: полученное количество умножить на цену.

Это положительная разница между выручкой и точкой безубыточности. В процентах ее считают делением этой разницы на выручку.

В налоговом учете расходы делят на группы по ст. 253 НК и дополнительно на прямые и косвенные по ст. 318 и 320 НК. Деление на постоянные и переменные — инструмент управленческого учета, и с прямыми и косвенными расходами оно не совпадает.