Клерк.Ру

Открываем филиал: как рассчитать налог на прибыль

Расширяя свою деятельность, многие организации создают сеть филиалов и представительств в других городах и регионах. Нередко подразделения открывают и на территории одного города. Такое «расширение» порой становится головной болью для бухгалтера, поскольку влечет за собой целый ряд новых обязанностей и проблем. Часто из-за открытия филиалов компании приходится менять «упрощенку» на более сложную общую систему налогообложения. А значит, принимать новые правила игры на налоговом поле.

Т.М. Гаврилова

В этой статье мы попробуем обозначить основные моменты, которые надо учитывать при создании филиалов, а также те тонкости, которые связаны с уплатой налога на прибыль обособленными подразделениями.

Кто такие «обособленные»? Налоговый кодекс признает обособленным абсолютно любое подразделение, если (п. 2 ст. 11 НК РФ):

📌 Реклама

  • оно территориально обособлено от головной организации;
  • по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.
При этом обособленным будет признано подразделение, даже если в нем работает всего один человек (письмо МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912, постановления ФАС Московского округа от 23.01.2003 № КА-А41/9052-02, от 10.10.2002 № КА-А40/6733-02).

Эти два условия должны выполняться одновременно. Какие-либо иные критерии для признания подразделения обособленным значения не имеют (например, указание на него в уставе, наличие приказа руководителя о его создании и т. п.).

Открывая подразделение, надо сразу обратить внимание на «обособленные» признаки. Ведь в гражданском законодательстве понятия «филиал» и «представительство» несколько иные (ст. 55 ГК РФ). Зачастую подразделения могут не отвечать признакам филиала или представительства по гражданскому законодательству, однако являться обособленными по нормам Налогового кодекса.

📌 Реклама

Ставим на учет По месту нахождения нового подразделения нужно встать на учет в территориальной налоговой инспекции. Срок такой регистрации ограничен одним месяцем со дня создания филиала. Кроме того, в течение этого же срока об открытии подразделения следует сообщить в инспекцию по месту нахождения головного офиса (п. 1, 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Нарушение срока постановки на учет грозит организации штрафом от 5000 до 10 000 рублей (ст. 116 НК РФ). А руководителя компании могут привлечь к административной ответственности в соответствии со статьей 15.3 Кодекса об административных правонарушениях. В этом случае штраф составит от 500 до 3000 рублей.

Регистрировать в налоговой подразделение нужно, даже если оно находится в одном городе с головной организацией, но их территории подведомственны разным инспекциям (письмо Минфина России от 16.02.2005 № 03-06-05-04/35). А если филиалов в одном городе у фирмы несколько, их можно поставить на учет по месту нахождения одного из них (п. 4 ст. 83 НК РФ).

📌 Реклама

Для регистрации обособленного подразделения фирма должна подать в налоговую следующие документы:

  • заявление о постановке на учет (форма № 1– 2–Учет, утвержденная приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826);
  • копию свидетельства о постановке на учет головной организации;
  • копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Эти документы заверяют печатью и подписью руководителя организации.
Одновременно в инспекцию по месту нахождения головной организации следует направить сообщение по форме № С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778.

Платим налог на прибыль Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений состоит в том, что налог нужно распределить по федеральному бюджету и бюджетам регионов, на территории которых находятся подразделения.

📌 Реклама

Напомним, что налог на прибыль, исчисленный по ставке 6,5 процента зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5 процента — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Поэтому по месту нахождения головного офиса уплачивается:

  • налог на прибыль в федеральный бюджет по всей организации в целом;
  • налог на прибыль в бюджет региона, в котором находится головная организация.
А по месту нахождения подразделений налог следует перечислять в бюджет того субъекта, где находится соответствующий филиал (п. 1 ст. 288 НК РФ). Чтобы осуществить такое распределение, Налоговым кодексом введены специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации.

Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). Несмотря на формулировку «доля прибыли» на самом деле при расчетах используются иные показатели. А именно:

📌 Реклама

  • трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
  • остаточная стоимость амортизируемого имущества.
Прежде всего необходимо определить их величину по обособленному подразделению и по всей организации в целом.

Трудовой показатель можно рассчитывать либо по среднесписочной численности работников, либо по размеру расходов на оплату труда за соответствующий период. Обязательного порядка не установлено. Однако отметим, что при большом количестве сотрудников и текучести кадров лучше использовать показатель «расходы на оплату труда». Его расчет будет менее трудоемок.

Среднесписочную численность работников (СЧР) нужно определять по правилам, которые установлены постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. А величина расходов на оплату труда определяется исходя из фактических затрат, которые были учтены обособленным подразделением (организацией) в данном периоде на основании статьи 255 кодекса.

📌 Реклама

Расчет показателя «остаточная стоимость амортизируемого имущества» производится исходя из средней остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета. Как указал Минфин России в письме от 06.07.2005 № 03-03-02/16, ее нужно определять по правилам пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса.

Далее необходимо вычислить долю каждого из этих двух показателей в аналогичных показателях по всей организации в целом. А уже исходя из установленного размера долей можно рассчитать долю прибыли каждого подразделения. Формула расчета выглядит так:

Доля прибыли (%) = (Дтр. + Дим.) : 2, где
Дтр. — доля трудового показателя обособленного подразделения;
Дим. — доля остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Последним шагом является определение налоговой базы филиала. Для этого величину налоговой базы по всей организации в целом следует умножить на рассчитанную долю прибыли обособленного подразделения.

📌 Реклама

Исходя из рассчитанной в таком порядке налоговой базы определяется сумма налога для уплаты в региональный бюджет.

Пример Организация «Альфа», расположенная в Москве, имеет 2 обособленных подразделения. В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует «расходы на оплату труда». Предположим, что по итогам I квартала 2007 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Показатели для расчета доли прибыли, руб.Организация в целомГоловной офисОбособленное подразделение 1Обособленное подразделение 2
Расходы на оплату труда с 01.01.2007 по 01.04.2007190 00080 00040 00070 000
Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества на 01.04.2007637 500207 500210 000220 000
Распределим налоговую базу организации «Альфа» за I квартал 2007 года между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

📌 Реклама

Для этого:

  1. Определим долю расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису (Дтр. (%)):
    • по головному офису:
      80 000 руб. : 190 000 руб. × 100% = 42,1%;
    • по обособленному подразделению 1:
      40 000 руб. : 190 000 руб. × 100% = 21,1%;
    • по обособленному подразделению 2:
      70 000 руб. : 190 000 руб. × 100% = 36,8%;
  2. Определим удельный вес остаточной стоимости (Дим. (%)):
    • по головному офису:
      207 500 руб. : 637 500 руб. × 100% = 32,6%;
    • по обособленному подразделению 1:
      210 000 руб. : 637 500 руб. × 100% = 32,9%;
    • по обособленному подразделению 2:
      220 000 руб. : 637 500 руб. = 34,5%;
  3. Определим долю прибыли (ДП (%)):
    • по головному офису:
      (42,1% + 32,6%) : 2 = 37,35%;
    • по обособленному подразделению 1:
      (21,1% + 32,9%) : 2 = 27%;
    • по обособленному подразделению 2:
      (36,8% + 34,5%) : 2 = 35,65%;
  4. Определим налоговую базу за I квартал 2007 года:
    • по головному офису:
      150 000 руб. × 37,35% = 56 025 руб.;
    • по обособленному подразделению 1:
      150 000 руб. × 27% = 40 500 руб.;
    • по обособленному подразделению 2:
      150 000 руб. × 35,65% = 53 475 руб.
Автор - Эксперт компании «КонсультантПлюс»

Подборка полезных мероприятий

Разместить
📌 Реклама