Налогоплательщик вправе учесть расходы прошлых лет в текущем налоговом периоде, если...

Предметом налогового спора явилось несогласие налогового органа в части уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год на сумму расходов, относящихся к 2010 году По мнению налогового органа, такое уменьшение не является исправлением ошибок и не может быть применимо к п. 1 ст. 54 НК РФ.

Судами установлено, что общество в состав расходов 2011 года включило затраты, относящиеся к 2010 году, поскольку документы по данным расходам были получены им в 2011 году, что отражено в журнале входящей корреспонденции.

В соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, а также в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В силу правовой позиции, изложенной в Определении КС РФ от 21.05.2015 № 1096-О, положения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предоставляют налогоплательщику право осуществить корректировку налоговой базы в том налоговом периоде, в котором были выявлены совершенные ошибки, но при наличии одного из двух условий: при невозможности определения периода совершения ошибок, или если ошибки привели к излишней уплате налога.

Учитывая установленные фактические обстоятельства (уплата обществом в бюджет налога на прибыль за 2010 год, неучтенность соответствующих расходов 2010 года при исчислении налога на прибыль за 2010 год, что привело к его излишней уплате), судами сделан обоснованный вывод, что уменьшение обществом налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период, в котором выявлены искажения (2011 год) на сумму расходов 2010 года, правомерно.

(Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.08.2016 по делу № А33-1968/2015)