Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - Заявитель) применяет упрощённую систему налогообложения (далее - УСН). В период с 2023 по 2025 год Заявителем на основании договора в адрес контрагента оказывались услуги. Оплата за оказанные услуги в указанные периоды контрагентом произведена не была, ее фактическое поступление на расчетный счет Заявителя ожидается в 2026 году.
В силу пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы налогоплательщика, применяющего УСН, признаются по кассовому методу - на дату поступления денежных средств.
С 1 января 2026 года в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) предельный размер доходов, при котором предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС), снижен до 20 млн рублей.
Также пункт 8 статьи 164 НК РФ устанавливает пониженные ставки НДС (5% и 7%), право на применение которых напрямую зависит от суммарного дохода налогоплательщика за соответствующий период.
При этом согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС признаётся наиболее ранняя из дат - день отгрузки (оказания услуг) либо день оплаты.
Изложенное порождает неопределенность в части налоговых последствий получения в 2026 году оплаты за услуги, фактически оказанные в предшествующих налоговых периодах.
На основании изложенного, руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 и пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ, прошу дать письменные разъяснения по следующим вопросам:
1. Подлежит ли сумма оплаты, поступившая в 2026 году за услуги, фактически оказанные в 2023-2025 годах, включению в доход 2026 года и учёту при определении предельного размера доходов в целях применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного абзацами 3-5 пункта 1 статьи 145 НК РФ?
2. Учитывается ли указанная сумма при определении предельных размеров доходов для применения пониженных ставок НДС (5% и 7%), установленных пунктом 8 статьи 164 НК РФ?
3. Возникает ли у Заявителя обязанность исчислить и уплатить НДС с указанной суммы оплаты и по какой налоговой ставке, если реализация услуг (момент определения налоговой базы согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ) имела место в периоде, когда Заявитель не являлся налогоплательщиком НДС либо был освобождён от исполнения соответствующих обязанностей?
Ответ: В связи с обращением о применении индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении в 2026 году оплаты за оказанные в 2023 - 2025 годах услуги Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В этой связи, суммы оплаты, поступившие в 2026 году за услуги, фактически оказанные в 2023-2025 годах, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2026 году, а также учитываются в 2026 году при определении предельного размера доходов в целях применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного пунктами 1 и 5 статьи 145 Кодекса либо для применения ставок НДС, установленных пунктом 8 статьи 164 Кодекса в размере 5 или 7 процентов.
Что касается определения налоговой базы по НДС, то необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты). На основании пункта 14 статьи 167 Кодекса, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Если при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, наиболее ранней из дат, установленных указанным пунктом 1 статьи 167 Кодекса в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), обязанность по исчислению НДС у продавца товаров (работ, услуг) возникает на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Соответственно, при получении оплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС повторно продавцом не определяется.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и оказывающий услуги в 2025 году, исполнял обязанности налогоплательщика НДС, то налоговая база по НДС определялась таким налогоплательщиком на дату оказания услуг и, соответственно, суммы денежных средств, полученные им в 2026 году за услуги, оказанные в 2025 году, в налоговую базу по НДС в 2026 году повторно не включаются. При этом, если указанный индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в 2025 году освобождался от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, то денежные средства, полученные им в 2026 году за услуги, оказанные в 2025 году, в налоговую базу по НДС в 2026 году также не включаются.
Что касается сумм денежных средств, полученных в 2026 году за услуги, оказанные в 2023 и 2024 годах индивидуальным предпринимателем, применяющим в 2023 и 2024 годах УСН, то поскольку в 2023 и 2024 годах индивидуальные предприниматели не признавались плательщиками НДС, оснований для включения таких денежных средств в налоговую базу по НДС в 2026 году не имеется.
| Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |