Вопрос: Российская организация (ЗАО) для участия в общем собрании акционеров приглашает своего иностранного учредителя, оплачивая его проживание в гостинице. Каким образом исчисляется и уплачивается НДФЛ с суммы оплаты стоимости проживания в гостинице иностранного учредителя ЗАО?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с сумм оплаты организацией стоимости проживания в гостинице учредителя ЗАО и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 211 Кодекса оплата организацией за налогоплательщика стоимости проживания в гостинице является его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общем основании.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Сумма налога с дохода, полученного налогоплательщиком в виде оплаты за него организацией стоимости проживания в гостинице, может быть удержана налоговым агентом за счет выплачиваемого дохода в виде дивидендов, если, например, указанный доход выплачивается в течение налогового периода, в котором налогоплательщик получил доход в виде оплаты за него организацией стоимости проживания в гостинице.
Вместе с этим, в случае если оплата стоимости проживания в гостинице производится в пользу учредителя акционерного общества, являющегося членом его совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающего для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа, такой доход освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики
С. РАЗГУЛИН