Вопрос: Общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения (объект - доходы), единогласно было принято решение передать в собственность директору организации часть имущества общества в порядке дарения, а именно: квартиру и две автомашины, приобретенные ранее за счет чистой прибыли предприятия. Согласно пункту 2 статьи 574 ГК РФ был заключен договор дарения в письменной форме и согласно действующему законодательству зарегистрирован.
При передаче имущества или имущественных прав доходов у дарителя не возникает, так как у дарителя экономических выгод нет, поэтому единый налог на доход не начисляется.
Что касается вопроса об уплате НДФЛ, то с 1 января 2008 года физические лица при получении доходов в денежной и натуральной форме в порядке дарения должны рассчитывать и уплачивать НДФЛ самостоятельно (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ), а по окончании года им придется подавать налоговую декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Просим ответить на вопрос: надо ли на стоимость подаренного имущества начислять страховые пенсионные взносы и страховые взносы в ФСС на случай травматизма, ведь из всех категорий гражданско-правовых договоров для формирования объекта налогообложения по ЕСН выделен один их вид - договоры на оказание услуг (проведение работ) и не являются объектами налогообложения выплаты по договорам, предметом которых является переход права собственности (в частности, договор дарения) или иных вещных прав на имущество?
А в силу п.2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на ОПС и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. То есть, по нашему мнению, в результате договора дарения объекта обложения страховыми пенсионными взносами не возникает.
Вознаграждения, выплаченные физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не включаются в налогооблагаемую базу в части ЕСН, подлежащего уплате в ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ), поэтому мы считаем, что нет оснований начислять и страховые взносы в ФСС на случай травматизма.
Правильны ли наши рассуждения? Если нет, то поясните:
1. С какой стоимости имущества (остаточной или оценочной) начислять взносы в ПФ и ФСС?
2. Применяется ли в этом случае регрессия для начисления пенсионных взносов?
3. Будет ли учитываться установленная для организации 40%-ная скидка для начисления страховых взносов в ФСС на случай травматизма?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 18.06.2008 N 18 по вопросу обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат в виде стоимости имущества, переданного в собственность в порядке дарения директору организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Таким образом, выплаты в виде стоимости имущества, переданного директору организации в собственность в порядке дарения, не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Одновременно сообщаем, что вопросы исчисления и уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве относятся к компетенции Минздравсоцразвития России.
С.В. Разгулин