ИП дарит нежилую недвижимость физлицу. Что с НДФЛ и НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/25020 от 30.03.2020.

Что касается НДФЛ, то экономическая выгода у одаряемого лица облагается НДФЛ. Но если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками, то налога не будет.

Что касается НДС, то передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Минфин отмечает, что передача нежилого недвижимого имущества в рамках договора дарения между ИП и физлицом подлежит налогообложению НДС в случае, если указанное имущество использовалось для предпринимательской деятельности.

В случае если указанное имущество не использовалось для предпринимательской деятельности, то при его передаче по договору дарения НДС не исчисляется.

1023 НДФЛ

При продаже после 1 января 2019 года подаренного имущества облагаемый налогом доход можно будет уменьшить на суммы, с которых был уплачен НДФЛ при получении этого имущества. Или на расходы дарителя на приобретение этого имущества, которые он ранее не учитывал при налогообложении.

До 1 января 2019 года в таких случаях можно было применить лишь имущественный вычет в размере 250 тысяч или 1 млн руб. в зависимости от вида проданного имущества.

Новое правило не касается имущества в виде ценных бумаг.

Полученный в 2019 году доход от продажи имущества необходимо задекларировать, представив декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля 2020 года, и уплатить НДФЛ не позднее 15 июля 2020 года.

Об этом напоминает ФНС на своем сайте.

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке дарения, не облагаются НДФЛ за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Но и эти подарки не будут облагаться налогом, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, братьями и сестрами).

Таким образом, если в качестве дарителя имущества выступает физлицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физлица, то получатель подарка должен задекларировать доход и уплатить налог.

В то же время в соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов в общем случае имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью независимо от того, на имя кого из супругов оно оформлено.

В этой связи если один из супругов-дарителей является членом семьи или близким родственником одаряемого физлица, то доход, полученный в дар одаряемым, в части стоимости имущества, принадлежащего указанному супругу, освобождается от НДФЛ.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-05/86156 от 08.11.2019.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые налогоплательщиками от физлиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с СК (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами).

Таким образом, в случае получения физлицом доходов в виде денежных средств от других физлиц в порядке дарения указанные доходы освобождаются от НДФЛ на основании пункта 18.1 статьи 217 Кодекса вне зависимости от того, являются ли дарители и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/75263 от 19.10.2018.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества.

Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено пунктом 18.1 статьи 217 НК.

При этом согласно абзацу второму пункта 18.1 статьи 217 НК доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, если в качестве дарителя выступает физлицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица, то одаряемое физлицо обязано самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ, а также уплатить налог.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/65355 от 12.09.2018.

При дарении недвижимого имущества доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ на основании пункта 18.1 статьи 217 НК только в случае, если даритель и одаряемый признаются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ.

В соответствии со статьей 2 СК членами семьи признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные.

Кроме того, близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии) признаются родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Таким образом, с учетом того что в соответствии с СК мать супруга не признается членом семьи или близким родственником по отношению к одариваемому физлицу (супруге), доход в виде недвижимого имущества, полученный указанным лицом в порядке дарения, подлежит обложению НДФЛ.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-04-05/37543 от 01.07.2018.

Абзацем вторым пункта 18.1 статьи 217 НК предусмотрено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ.

При этом возможность применения пункта 18.1 статьи 217 НК не обусловливается наличием у одаряемого физлица статуса налогового резидента РФ.

Гражданство дарителя и одаряемого также значения не имеет.

Таким образом, доход физлица - гражданина иностранного государства, не являющегося налоговым резидентом РФ, в виде стоимости полученной от матери в порядке дарения квартиры не подлежит налогообложению в РФ.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/6634 от 05.02.2018.

Выплаты, осуществляемые до заключения соглашения об уплате алиментов либо до решения суда об их взыскании, не являются алиментами, освобождаемыми от НДФЛ. Однако платить НДФЛ не придется. Почему? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/46728 от 21.07.2017.

Согласно пункту 5 статье 217 НК алименты, получаемые налогоплательщиками, не подлежат обложению НДФЛ.

При этом Семейный кодекс относит к алиментам средства на содержание несовершеннолетних детей, получаемые в соответствии с соглашением, либо в соответствии с решением суда.

Таким образом, выплаты, осуществляемые до заключения указанного соглашения об уплате алиментов либо до решения суда об их взыскании, не признаются алиментами в понимании СК и на указанные выплаты не распространяется действие пункта 5 статье 217 НК.

Вместе с этим следует учитывать положения пункта 18.1 статье 217 НК, в соответствии с которыми освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено в данном пункте.

Согласно пункту 2 статьи 130 ГК РФ деньги не относятся к недвижимости и признаются движимым имуществом.

На основании пункта 18.1 статьи 217 НК освобождаются от обложения НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Следует отметить, что пунктом 18.1 статьи 217 НК не установлен закрытый перечень лиц, являющихся членами семьи и (или) близкими родственниками, в целях применения освобождения от обложения НДФЛ, при этом предусмотрена ссылка на СК РФ.

Таким образом, внесение изменения в пункт 18.1 статьи 217 НК и определение в целях налогообложения закрытого перечня лиц, являющихся членами семьи и (или) близкими родственниками, по мнению Минфина, выраженному им в письме № 03-04-05/38127 от 19.06.2017 могут в отдельных случаях привести к ограничению права на освобождение доходов, полученных в порядке дарения.

Основными направлениями налоговой политики РФ на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов внесение изменения в пункт 18.1 статьи 217 НК не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

При этом доходы, полученные в порядке дарения (в том числе недвижимости), освобождаются от НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Об этом напомнил Минфин в письме № 03-04-05/75285 от 15.12.2016.