Вопрос: В ОАО предусмотрены денежные премии за эффективный добросовестный труд работникам, достигшим 50-летнего возраста. Кроме того, ежегодно ко Дню металлурга и Дню рождения завода производится поощрение отдельных работников за добросовестный труд, высокие профессиональные достижения и стабильные производственные показатели путем присвоения почетных званий. Награждение работников, как правило, сопровождается денежными выплатами (премией). Все премии предусмотрены коллективным договором, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Правильно ли поступает предприятие, не учитывая данные расходы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Надо ли начислять на эти выплаты ЕСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.08.2008 N 7/6179 по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций и единым социальным налогом расходов в виде выплат премий работникам и сообщает следующее.
1. По налогу на прибыль организаций.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекс).
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 2 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Таким образом, выплата премий работникам за эффективный добросовестный труд, высокие профессиональные достижения и стабильные производственные показатели, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.
2. По единому социальному налогу.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Учитывая изложенное, выплаты работникам за производственные показатели и высокие профессиональные достижения в труде подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
С.В. Разгулин