№ 03-04-06-01/206 от 11.08.2009

Вопрос: Фонд просит дать разъяснение по следующим вопросам:
1. При заключении гражданско-правового договора с физическим лицом, являющимся резидентом Республики Казахстан (не находится на территории РФ), проживающим в Республике Казахстан, на представление интересов Фонда в Республике Казахстан обязан ли Фонд удерживать НДФЛ с данного физического лица? Так как согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.
2. Если в гражданско-правовом договоре указывается отдельно сумма вознаграждения данного физического лица за оказанную услугу и сумма возмещения расходов, обязана ли организация представлять в налоговые органы подтверждающие документы на произведенные расходы физическим лицом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Фонда содействия разработке программ просвещения и пропаганде русской творческой школы от 02.06.2009 N 22 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организацией был заключен гражданско-правовой договор с гражданином Республики Казахстан, предусматривающий выполнение работ по месту его жительства в Республике Казахстан. В соответствии с данным договором организация выплачивает вознаграждение исполнителю, а также возмещает его расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по договору.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку в данном случае физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) в иностранном государстве, в котором оно проживает, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 208 Кодекса иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, суммы возмещения организацией расходов физического лица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в иностранном государстве по договору гражданско-правового характера, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Если по итогам налогового периода физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, то по указанным доходам в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору гражданско-правового характера, а также в виде сумм возмещения расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по такому договору, полученным от источников в иностранном государстве, налог на территории Российской Федерации не взимается.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин