Вопрос: Наше предприятие ЗАО находится в пригороде г. Старый Оскол Белгородской области. Земли нашего предприятия в непосредственной близости промышленных предприятий и строящихся дорог. В Уставном капитале находится земля с 2001 года, которую мы, согласно договору передачи земельной доли при множестве вкладчиков получили в качестве вклада в Уставный капитал в обмен на привилегированные акции, по которым ежегодно платим дивиденды зерном.
В силу обстоятельств в 2009 году продали земельный участок другому предприятию, получили выручку: внереализационный доход. Наша организация относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный налог. Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции составляла 98%.
Будет ли полученный внереализационный доход (а он больше выручки от сельскохозяйственной продукции) влиять на определение "сельскохозяйственного производителя" и, соответственно, как это повлияет на систему налогообложения? При условии перехода на обычную систему налогообложения, как определить прибыль, если в декабре 2008 года была проведена оценка земли и она отражена во входящем балансе на 01.01.2009 г.? Можно ли учесть оценочную стоимость в расходы при расчете налога на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.10.2009 г. N 97 по вопросу налогообложения сельскохозяйственных предприятий и сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Из ситуации следует, что сельскохозяйственный товаропроизводитель, у которого выручка от продажи сельскохозяйственной продукции составляет 98%, получает денежные средства от продажи земельного участка.
Согласно пункту 1 статьи 346.5 Кодекса организации при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу учитывают в составе доходов доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При этом статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, выручка от реализации недвижимого имущества (земельного участка) включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) при определении вышеуказанного ограничения, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса.
При этом пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса установлено, что если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика единого сельскохозяйственного налога от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин