Вопрос: ООО (далее - Общество) заключило договор с компанией, зарегистрированной и находящейся в Республике Казахстан, на оказание услуг в электронной форме. Предметом договора является оказание Обществу услуг по "предоставлению функциональных возможностей облачной платформы в части подбора персонала на рынке Казахстана с использованием модели оценки качества резюме на базе искусственного интеллекта путем предоставления удаленного доступа через Интернет".
Место реализации услуг в электронной форме, названных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг.
При этом взимание косвенных налогов, в том числе НДС, при выполнении работ, оказании услуг в отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Казахстан, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся Приложением N 18 к указанному Договору.
На основании положений п. п. 1 и 28 Протокола взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Однако услуги, оказываемые в электронной форме, по "предоставлению функциональных возможностей облачной платформы в части подбора персонала на рынке Казахстана с использованием модели оценки качества резюме на базе искусственного интеллекта путем предоставления удаленного доступа через Интернет" не поименованы в пп. 1 - 4 п. 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно пп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.
Таким образом, местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых по заключенному договору, поименованных в п. 1 ст. 174.2 Кодекса, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Казахстан российской организации, признается территория Республики Казахстан и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в Республике Казахстан - члене ЕАЭС.
Верны ли выводы Общества по этому вопросу?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании компанией, зарегистрированной и находящейся в Республике Казахстан, услуг в электронной форме российской организации Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года определено, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Казахстан, осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.
На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.
Поскольку услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.
Учитывая изложенное, местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых российской организации компанией, зарегистрированной и находящейся в Республике Казахстан, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
В случае если компанией, зарегистрированной и находящейся в Республике Казахстан, российской организации в электронной форме оказываются виды услуг, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Протокола признается территория государства - члена ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность покупатель услуг, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ