НДС

НДС: экспорт и импорт товаров и услуг

Особенности уплаты НДС при экспорте и импорте товаров надо искать в материалах, размещенных в этом разделе. Как получить вычет по НДС при экспорте? Как подтвердить нулевую ставку НДС? Как заплатить НДС при импорте? Эти и другие вопросы рассмотрены в статьях и новостях этого раздела

Все материалы

Госдума приняла в первом чтении законопроект № 875579-7, который даст возможность применять электронные чеки для возврата иностранным гражданам НДС при вывозе купленных в России товаров (tax free).

Механизм Tax Free заработал в России в 2018 году. Система аналогична мировым — иностранец имеет право вернуть часть уплаченного налога за покупки в России. При этом действует ряд ограничений: сумма покупки должна быть не менее 10 тысяч рублей плюс система действует только в определенных магазинах.

Для того чтобы вернуть НДС при выезде за рубеж иностранцу при покупке товаров надо получить специальный документ — чек Tax Free. При выезде из России этот чек (вместе с товаром и паспортом) предъявляется в аэропорту сотрудникам таможенных органов, которые проставят в нем специальную отметку. При этом товары не должны быть в употреблении, а также должен быть соблюден трехмесячный срок со дня покупки товара.

Возврат НДС осуществляется наличными сразу при выезде. Также деньги можно получить в течение года на расчетный счет или банковскую карту через оператора Tax Free, либо напрямую от магазина.

Новые положения НК РФ, которые вступят в силу после принятия закона, позволят организовать электронный документооборот между всеми участниками системы компенсации сумм НДС иностранным гражданам при выезде.

По мнению правительства РФ, автора законопроекта, поправки упростят оформление документов, решат проблему утери чеков и сократят время на прохождение таможни.

Российская организация реализует казахстанскому хозяйствующему субъекту товары без их вывоза с территории РФ.

Об НДС и акцизах в этой ситуации рассказал Минфин в письме № 03-07-14/99906 от 20.12.2019.

Под экспортом товаров следует понимать вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС.

Таким образом, при реализации российской организацией казахстанскому хозяйствующему субъекту товаров, которые не вывозятся с территории РФ, нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов не применяются.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статья 164 НК нулевая ставка НДС применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, в том числе автотранспортными средствами, а также транспортно-экспедиционных услуг (ТЭУ), оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 % в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного или иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ.

Однако в НК не установлены особенности в отношении отметок российских таможенных органов, подтверждающих ввоз товаров автомобильным транспортом на территорию РФ и проставляемых на копиях указанных документов, а также не указано, какой российский таможенный орган проставляет такие отметки.

В связи с этим при такой перевозке товаров, по мнению ФНС, выраженному в письме № СД-4-3/18722 от 16.09.2019, в налоговые органы представляются копии вышеуказанных документов с теми отметками российских таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства РФ о таможенном деле.

Должностное лицо таможенного органа назначения проставляет в графе «I» декларации на товары (ТД) и в транспортных (перевозочных) документах с отметками о выпуске товаров штамп «Товар поступил», заполняет его и заверяет оттиском личной номерной печати (далее — ЛНП).

В случае использования в качестве декларации на товары транспортных, коммерческих документов вышеуказанные отметки проставляются на двух экземплярах транспортного документа с отметками о выпуске товаров, а также на описи документов, составляющих ТД.

Таким образом для подтверждения обоснованности применения ставки 0 % при оказании услуг по ввозу товаров на территорию РФ автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося государством — членом Союза, в том числе через территорию государства — члена Союза, в таможенном органе которого (таможенный орган отправления) товары были помещены под таможенную процедуру таможенного транзита, либо ТЭУ при организации такой международной перевозки товаров в российские налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного или иного документа с вышеуказанными отметками российского таможенного органа назначения, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ.

Если товары, ввозимые с территории иностранного государства, не являющегося государством — членом Союза, через территорию государства — члена Союза, на территории этого государства — члена Союза были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, то такие товары приобретают статус товаров Союза. В этом случае представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов без каких-либо отметок российских таможенных органов.

Федеральный закон № 325-ФЗ от 29.09.2019 содержат нормы, облегчающие розничный онлайн-экспорт россиян через международные маркетплейсы.

Это должно привести к существенному росту онлайн-продаж россиян на международных маркетплейсах, включая eBay и AliExpress, ожидают их представители.

Согласно документу, с апреля 2020 года розничные продавцы, направляющие товары на экспорт, смогут передавать в налоговые органы сведения из декларации на товары в виде реестра в электронной форме.

Налоговая служба будет получать все документы из единой системы с таможенной службой, а в случае необходимости запросит документы непосредственно у экспортера, пишет «Коммерсантъ».

Изменения коснутся онлайн-экспортеров, которые отправляют товары «Почтой России» и экспресс-перевозчиками, и только тех продавцов, которые работают по ОСНО, отмечают эксперты.

Новое регулирование может помочь выводу розничного экспорта из серой зоны, считают участники рынка. "До принятия закона основная масса товаров шла от физических лиц. Для отправителей так было проще — статус юридического лица не только не давал преференций, но и усложнял продажи за рубеж, так как подтвердить нулевой НДС юридическим лицам было крайне сложно«,— поясняет первый заместитель гендиректора по электронной коммерции «Почты России» Алексей Скатин.

При ввозе в Россию товаров из стран ЕАЭС все налогоплательщики, независимо от применяемой системы налогообложения, обязаны платить НДС.

Налог уплачивается покупателем не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. В этот же срок,  в электронном виде, подается налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов ЕАЭС.

Одновременно с декларацией,  подаются комплект обязательных документов, подтверждающие ввоз товаров и уплату НДС, включающие заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (заявление).

Заявление является основным документом для:
- расчета налоговой базы и расчета суммы НДС, подлежащего уплате по ввезенным товарам;
- предъявления уплаченного импортерами НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС к вычету плательщиками НДС по строке 160 раздела 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
- подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 %  продавцом товаров, так как в своей стране он является экспортером.

  • раздел №1 заявления заполняется покупателем;
  • раздел № 2 – работниками налоговых органов;
  • раздел № 3 – если товар был продан через посредника;
  • приложение к заявлению заполняется, если в поставке товара принимали участие более трех.
Проверка представленной декларации, документов и Заявления проводится в течение 10 рабочих дней, с даты подачи декларации, затем принимается  решение о проставлении отметки об уплате налога.

Ошибки, допущенные при заполнении заявления, могут быть причиной отказа в проставлении отметки об уплате налога, в результате чего, в стране партнера, продавец товаров-экспортер не сможет подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 %, а импортер-плательщик НДС получить возмещение вычета из бюджета.

Такие разъяснения дает УФНС по Республике Саха.

Компания приобретает товары и услуги, которые используются при реализации вывезенных из РФ припасов, относящихся к несырьевым товарам. Что с вычетом по НДС?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/53393 от 18.07.2019.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК вычеты НДС, предусмотренные пунктами 1 — 8 статьи 171 НК, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 НК не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК (за исключением сырьевых товаров,).

Исключений в отношении вывезенных с территории РФ припасов Налоговым кодексом не предусмотрено.

Таким образом, вычеты НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при реализации вывезенных с территории РФ припасов, в том числе относящихся к несырьевым товарам, производятся на момент определения налоговой базы, установленный как последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

При этом таможенный представитель может уплачивать таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, проценты, пени, таможенные сборы, если содержание таможенной процедуры, определенной для декларирования товаров, предусматривает их уплату и если условиями договора, заключенного между декларантом и таможенным представителем, предусмотрена уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней, таможенных сборов таможенным представителем.

Таким образом, в случае уплаты таможенным представителем НДС налог подлежит вычету у налогоплательщика после принятия на учет приобретенных товаров при наличии договора, предусматривающего уплату сумм налога таможенным представителем, документов, подтверждающих уплату налога таможенным представителем, а также документов, подтверждающих возмещение таможенному представителю ранее уплаченных им сумм налога на добавленную стоимость.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/53417 от 18.07.2019.

820 НДС

Российская фирма продала автомобиль гражданину Армении, который будет использовать авто в личных целях. Что с НДС?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-14/48136 от 01.07.2019.

Порядок взимания НДС при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 09.05.2014 и Протокола, являющегося приложением № 18 к Договору.

Согласно этим документам при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов (их копий), предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

При этом НДС не взимается при импорте на территорию государства — члена ЕАЭС товаров, которые ввозятся на территорию этого государства-члена физлицами не в целях предпринимательской деятельности.

Таким образом при реализации физлицам на основании договоров розничной купли-продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, нулевая ставка НДС не применяется.

Учитывая изложенное, реализация на территории РФ гражданину Армении на основании договора розничной купли-продажи автомобиля для личного использования, вывозимого в Армению, облагается НДС по ставке 20 %.

1313 НДС

К сырьевым товарам в целях применения вычетов по НДС на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

При этом коды видов этих товаров в соответствии с единой ТНВД ЕЭС утвержден постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.

Учитывая изложенное, суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации на экспорт товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 НК, но не включенных Правительством РФ в вышеуказанный перечень, принимаются к вычету до момента определения налоговой базы, установленного пунктом 9 статьи 167 НК.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-07-08/28249 от 19.04.2019.

Налогоплательщики, осуществляющие экспорт работ и услуг, с 01.07.2019 смогут принять к вычету входной НДС. Сейчас такой налог относят к расходам.

Таким образом, организация сможет учесть в расчетах с бюджетом весь уплаченный НДС, предъявленный при покупке товаров, работ и услуг для экспорта.

Новое правило не будет действовать в отношении операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК. По ним входной НДС нужно будет по-прежнему списывать в расходы.

До 1 июля 2019 должны быть разработаны предложения по сокращению сроков возврата НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта по каналам электронной торговли.

Такое поручение Дмитрия Медведева опубликовано сегодня на сайте кабмина.

Выполнять его поручено Минфину, ФТС, ФНС совместно с АО «Российский экспортный центр» и ФГУП «Почта России».

582 Tax Free

Минпромторг предлагает расширить перечень городов, включенных в систему tax free. Проект постановления правительства опубликован на портале будущих нормативно правовых актов.

Система tax free заработала в России в апреле 2018 года, напоминает РБК. В пилотном проекте сейчас участвуют регионы, которые принимали ЧМ-2018: Москва, Санкт-Петербург, Татарстан, Мордовия, Волгоградская, Калининградская, Нижегородская, Ростовская, Самарская и Свердловская области, а также Краснодарский край. Также в проекте участвует Московская область.

Минпромторг предлагает дополнить географию пилотного проекта еще одним городом, отмеченным «наибольшей туристической привлекательностью», — Великим Новгородом. О включении Новгородской области в список регионов, где реализуется пилотный проект по tax free, предлагал подумать еще в апреле 2017 года президент Владимир Путин. Такое поручение он давал по итогам встречи с представителями деловых организаций области.

За время действия пилотного проекта по tax free с апреля по декабрь 2018 года иностранцы купили в России товары на 8 млрд руб., оценивал ранее глава Минпромторга Денис Мантуров. Без tax free этих покупок, по словам министра, могло бы не быть. Средний чек покупки у иностранцев, использовавших tax free, составил 100 тыс. руб., самыми активными покупателями были китайцы. Товарами, пользовавшимися особой популярностью у туристов, были косметика, ювелирные украшения, часы, бижутерия.

На заседании комитета по бюджету и налогам Госдумы были рассмотрены поправки в НК, согласно которым экспорт услуг из РФ освобождается от НДС, передает «Интерфакс».

«Блок поправок направлен на представление возможности получения налоговых вычетов при экспорте услуг. По аналогии, как это сейчас сделано для товаров. То есть, если сейчас товары экспортируются, то НДС, который был уплачен на территории РФ, можно принять на вычет», - пояснил директор департамента налоговой и таможенной политики Минфина Алексей Сазанов.

Напомним, в декабре 2018 Президент дал поручение до 1 июля 2019 года обеспечить внесение в законодательство Российской Федерации изменений, предусматривающих установление условий налогообложения НДС операций по экспорту работ, услуг, аналогичных условиям налогообложения операций по экспорту товаров.

 

На основании пункта 2 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ.

Указанные вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров.

Как пояснила ФНС в письме № СД-4-3/3108@ от 22.02.2019, документом, подтверждающим уплату суммы НДС, может являться декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога по соответствующему коду вида платежа.

При отражении в книге покупок суммы налога, уплаченной при ввозе товаров в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» ставится прочерк.

Сведения о регистрационных номерах деклараций на товары указываются в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца».

В указанном порядке производится заполнение аналогичных показателей по соответствующим строкам раздела 8 декларации по НДС.

Одновременно сообщается, что согласно формату представления сведений из книги покупок, передаваемых в налоговой декларации по НДС в электронной форме, присутствие элемента «Сведения о документе, подтверждающем уплату налога» в файле обмена необязательно.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК (транспортно-экспедиционных услуг), налогоплательщиками представляются в ИФНС следующие документы:

  • контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ).
Представление вместо вышеуказанных документов таможенной декларации (ее копии), в том числе копии электронной декларации (транзитной декларации) на товары с соответствующими отметками таможенных органов, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % при реализации транспортно-экспедиционных услуг действующими нормами НК не предусмотрено.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/1613@ от 31.01.2019.

Правительство подготовило законопроект, который направлен на обеспечение возможности использования резидентами при осуществлении валютных операций с нерезидентами в рамках внешнеторговой деятельности такой формы расчётов, как переводные аккредитивы.

Это позволит защитить интересы российских производителей экспортных товаров, гарантируя поступление в их пользу экспортной валютной выручки, обеспечит сближение условий ведения бизнеса в России с международной практикой.

Как правило, российский поставщик заинтересован в получении от российского посредника, подписавшего внешнеторговый договор, гарантий оплаты товара до его отгрузки в адрес иностранного покупателя. Потребностям расчётов при таких сделках полностью отвечает переводный (трансферабельный) аккредитив, представляющий собой наиболее оптимальную форму расчётов, надёжно защищающий интересы всех сторон, участвующих в сделке: иностранного покупателя, российского посредника и российского поставщика экспортного товара. 

Законопроектом, в частности, предлагается признать исполнение резидентом обязанности по репатриации выручки, если он обеспечил получение на свои банковские счета в уполномоченных банках или банках за пределами территории России экспортной выручки в соответствии с условиями заключённых с нерезидентами внешнеторговых договоров (контрактов) или возврат в Россию средств за неполученные товары, работы, услуги за вычетом сумм комиссионного вознаграждения, взимаемых банками-корреспондентами за операции по переводу денежных средств.

Предлагается также признать, что резидент, который является получателем средств в соответствии с условиями переводного (трансферабельного) аккредитива при расчётах в рамках заключённого с нерезидентом договора, исполнил обязанность по обеспечению получения соответствующих денежных средств, в случае если он обеспечил в предусмотренные договором сроки получение иностранной или российской валюты на свои банковские счета в уполномоченных банках или на банковские счета в уполномоченных банках второго получателя средств – резидента, которому должно производиться исполнение переводного (трансферабельного) аккредитива.

Законопроектом предлагается определить список документов, которые агенты валютного контроля имеют право запрашивать у резидентов, подтверждающих осуществление резидентами расчётов с использованием переводного (трансферабельного) аккредитива.

1512 НДС

За I квартал 2014 ООО представило декларацию по НДС с отражением операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, в обоснование применения ставки НДС 0 %.

Через пять дней Общество представило декларацию по НДС за I квартал 2014 с номером корректировки 1, но не имело возможности подтвердить документально обоснованность применения ставки НДС 0 % в соответствии ст. 165 НК.

24 марта 2015 по истечении срока 180 дней представлена декларация по НДС за I квартал 2014 с заполненным разделом 6, номером корректировки 2 неуполномоченным лицом без доверенности со стороны Общества.

Налоговый орган принимает декларацию и выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое Обществом получено 29.02.2016.

Далее в течение 2015 Обществом в налоговый орган были представлены декларации по НДС за I квартал за 2014 г. с корректировками № 3, 4, 5 и 6 неуполномоченным лицом без доверенности со стороны Общества. Налоговый орган принимает декларации.

29.06.2016 уполномоченное лицо Общества представило декларацию по НДС за I квартал 2014 с корректировкой № 7 в соответствии со ст. 81 НК с приложением всех документов согласно ст. 165 НК.

Такая детективная история является предисловием к вопросу, направленному в ФНС пострадавшей организации.

«Имеются ли нарушения норм НК РФ со стороны ООО?», - вопрошает налогоплательщик.

Ответ ФНС приведен в письме № СД-4-3/26102@ от 29.12.2018.

Так, согласно положениям пунктов 9 и 10 статьи 165 НК для подтверждения обоснованности применения НДС 0 % при экспорте, документы, указанные в пунктах 1 - 3 статьи 165 НК, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения этих товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с представлением декларации по НДС.

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по обычной ставке НДС.

За тот налоговый период, в котором будет собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения в дальнейшем налогоплательщиком нулевой ставки по операциям реализации товаров на экспорт, снова возникает момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК, и налогоплательщик в порядке и в срок, установленные пунктом 5 статьи 174 НК, должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС с отражением в ней данных операций по нулевой ставке и указанный пакет документов.

С учетом изложенного в случае если Обществом пакет подтверждающих нулевую ставку документов собран, например, в III квартале 2015 года, то спорные операции по реализации товаров на экспорт подлежат отражению по строке 020  в разделе 4 первичной налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган за III квартал 2015 года одновременно с подтверждающими документами. В указанном случае данные спорные операции отражению в уточненной налоговой декларации за I квартал 2014 года не подлежат.

При этом налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога, ранее исчисленные по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 % не была документально подтверждена.

Так, в рассматриваемом случае суммы налога, ранее исчисленные по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 % ранее не была документально подтверждена, и отраженные по соответствующему коду операции в графе 3 раздела 6 уточненной налоговой декларации за I квартал 2014 года, представленной по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, отражаются по строке 040 по соответствующему коду операции раздела 4 первичной налоговой декларации по НДС за III квартал 2015 года.