Вопрос: Каков порядок применения - в целях исчисления НДС - Постановления Правительства РФ от 29.12.2016 N 1528 "Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям, международным финансовым организациям и государственной корпорации развития "ВЭБ.РФ" на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным сельскохозяйственным товаропроизводителям (за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов), организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство, первичную и (или) последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции и ее реализацию, по льготной ставке" (далее - Постановление N 1528)?
Департамент налоговой политики Минфина России в Письмах от 09.09.2020 N 03-03-06/1/79206 и от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46724 сообщал, что порядок вычетов НДС, предусмотренный п. п. 1 и 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, применяется в отношении приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе оплачиваемых за счет средств, получаемых налогоплательщиком по кредитным соглашениям с банками (в рассмотренных Департаментом случаях в рамках Постановления Правительства РФ от 16.05.2020 N 696 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности").
Ввиду аналогии общего правового регулирования и механизмов обоих упомянутых выше актов Правительства РФ (целевого предоставления налогоплательщикам кредитных средств уполномоченными банками и предоставления государством субсидий этим кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов) указанные выше разъяснения Департамента налоговой политики Минфина России в полной мере применимы и в отношении приобретаемых товаров (работ, услуг), оплачиваемых за счет средств льготных инвестиционных кредитов, получаемых налогоплательщиками по кредитным договорам (соглашениям) с уполномоченными банками в рамках Постановления N 1528.
Учитывая изложенное, правильны ли следующие выводы:
1) денежные средства льготного инвестиционного кредита, полученные налогоплательщиком по кредитному договору (соглашению) с уполномоченным банком в рамках Постановления N 1528, не могут квалифицироваться как субсидии и (или) бюджетные инвестиции, полученные этим налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ (в контексте п. 2.1 ст. 170 НК РФ);
2) порядок вычетов НДС, предусмотренный п. п. 1 и 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, применяется также и в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), оплаченных за счет средств льготного инвестиционного кредита, полученного налогоплательщиком по кредитному договору (соглашению) с уполномоченным банком в соответствии с Постановлением N 1528?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 10 августа 2023 г., о применении положений пункта 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), оплаченным налогоплательщиком за счет средств льготного инвестиционного кредита, предоставленного банком, получающим по такому кредиту субсидии из федерального бюджета в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2016 г. N 1528, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно пункту 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, полностью за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.
В соответствии с пунктом 1 Правил предоставления из федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям, международным финансовым организациям и государственной корпорации развития "ВЭБ.РФ" на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным сельскохозяйственным товаропроизводителям (за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов), организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство, первичную и (или) последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции и ее реализацию, по льготной ставке, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2016 г. N 1528 (далее соответственно - Правила, постановление N 1528), Правила устанавливают цели, условия и порядок предоставления из федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям, международным финансовым организациям и государственной корпорации развития "ВЭБ.РФ" на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным сельскохозяйственным товаропроизводителям (за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов), организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство, первичную и (или) последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции и ее реализацию, по льготной ставке (далее соответственно - заемщик, субсидии).
Поскольку получателями субсидий, предусмотренных постановлением N 1528, являются российские кредитные организации, международные финансовые организации и государственная корпорация развития "ВЭБ.РФ", а также учитывая, что субсидия предоставляется на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным заемщикам, по льготной ставке, положения пункта 2.1 статьи 170 Кодекса об отсутствии у налогоплательщика права на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), оплаченным за счет средств льготного инвестиционного кредита, предоставленного банком, получающим по такому кредиту субсидии из федерального бюджета в соответствии с постановлением N 1528, не применяются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
25.09.2023