Вопрос: Организация является оператором контейнерных перевозок и оказывает транспортно-экспедиционные услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров, в том числе для перевозки импортных грузов от станции прибытия на территорию Российской Федерации до станции назначения.
Абзацем 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ предусмотрено применение ставки НДС 0% в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок.
В абз. 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ содержится уточнение, что применение ставки НДС 0% распространяется также и на услуги, указанные в абз. 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров), оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации.
В свою очередь, требования к транспортным документам, подтверждающим НДС 0% в отношении услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, установлены пп. 3 п. 3.1 ст. 165, а именно:
"При ввозе товаров железнодорожным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации".
Порядок проставления отметок, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ железнодорожным транспортом, установлен п. 20 Административного регламента осуществления Федеральной Таможенной службой таможенного контроля при ввозе (прибытии) товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом в РФ, либо вывозе (убытии) от 09.01.2020 N 1 (далее - Регламент).
Согласно Регламенту в случае представления перевозчиком документов и сведений на бумажных носителях должностное лицо таможенных органов проставляет номер уведомления о прибытии либо номер сообщения об убытии в правом верхнем углу экземпляра товарно-транспортной накладной и заверяет подписью и оттиском личной номерной печати (далее - ЛНП).
В случае получения уведомления о прибытии в электронной форме с использованием ЕАИС таможенных органов должностное лицо фиксирует дату и время уведомления о прибытии в журнале регистрации уведомлений о прибытии.
В то же время 17.07.2020 Евразийским межправительственным советом принято Решение N 5, в соответствии с п. 1 которого с 01.03.2021 отметки при совершении таможенных операций на транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах на бумажном носителе по общему правилу не проставляются, и, несмотря на предписание Правительству РФ внести изменения в национальное законодательство, до настоящего времени положения НК РФ в части требований к подтверждающим НДС 0% документам при ввозе товаров железнодорожным транспортом остались без изменений.
Пунктом 1 Решения Евразийского межправительственного совета от 17.07.2020 N 5 (абз. 6) предусмотрена возможность обращения заинтересованного лица в таможенный орган с целью получения отметки, если это необходимо для соблюдения иных положений законодательства.
Таким образом, проставление отметок в целях соблюдения требований пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ на практике можно обеспечить, лишь инициировав запрос, что приводит к увеличению срока сбора подтверждающих НДС 0% документов.
В то же время пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ не содержит требований к формам и способам проставления отметок таможенных органов, подтверждающих ввоз товаров, на транспортных документах, оформленных на бумажных носителях. Исходя из дословного прочтения подпункта "в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации", можно сделать вывод, что документом, содержащим отметку таможенного органа, может быть не только транспортный документ, но и иной документ с отметкой таможенного органа, подтверждающей ввоз товара на территорию Российской Федерации.
Поскольку за подачей уведомления о прибытии следует совершение одной из таможенных операций, связанных с таможенным декларированием товаров (п. 5 ст. 88 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза), полагаем, что таким документом в целях соблюдения пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ может быть копия таможенной декларации, а в случае электронного декларирования распечатанный электронный документ (далее - ЭДТ) с соответствующими таможенными отметками.
В соответствии с Порядком использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля, утвержденным Приказом ФТС России от 17.09.2013 N 1761 (далее - Порядок), взаимодействие декларантов с таможенными органами при таможенном декларировании и выпуске товаров осуществляется посредством электронного способа обмена информацией. Согласно п. 26 Порядка после выпуска (условного выпуска) или отказа в выпуске товаров декларанту с использованием Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов (далее - ЕАИС) направляется авторизованное сообщение, содержащее принятое таможенным органом декларирования решение по декларации на товары, поданной в виде электронного документа (далее - ЭДТ), а также ЭДТ с соответствующими таможенными отметками.
В связи с этим будут ли соблюдены требования пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ, если в качестве документов с отметкой таможенного органа, подтверждающей ввоз товара на территорию Российской Федерации, будут представлены накладная СМГС без отметок таможенных органов и распечатанная ЭДТ с таможенными отметками "Выпуск товаров разрешен"?
Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров, в том числе для перевозки импортных грузов от станции прибытия на территории Российской Федерации до станции назначения, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
При реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).
При этом по отдельным видам транспорта нормами пункта 3.1 статьи 165 Кодекса предусмотрено представление вышеуказанных транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей такой вывоз (ввоз) товаров.
Решением Евразийского межправительственного совета от 17.07.2020 N 5 (далее - Решение N 5) установлено, что с 1 марта 2021 года при совершении таможенных операций в электронном виде дополнительно отметки таможенных органов в транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах (далее - перевозочные документы) на бумажном носителе не проставляются. Вместе с тем в пункте 1 Решения N 5 перечислены исключения, при которых таможенные органы в случае совершения (оформления) таможенных операций в электронном виде дополнительно проставляют отметки таможенных органов в 2 перевозочных документах на бумажном носителе.
К таким случаям в том числе относятся:
оформление разрешения таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с пунктом 9 статьи 92 Таможенного кодекса ЕАЭС;
поступление в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении отметок таможенных органов в транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах на бумажном носителе, в том числе в связи с необходимостью соблюдения положений иных отраслей законодательства государств - членов ЕАЭС помимо законодательства в сфере таможенного регулирования.
Таким образом, при ввозе товаров таможенные органы проставляют отметки в перевозочных документах при поступлении в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении отметок таможенных органов.
Одновременно сообщается, что на основании пункта 15 статьи 165 Кодекса налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, может представить в налоговый орган соответствующий реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса.
В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестр, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. При этом представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в статье 165 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
10.03.2023