Вопрос: О налоге на прибыль при выплате дивидендов по имуществу, составляющему ПИФ.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль являются организации (юридические лица).
Согласно статье 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) не является юридическим лицом (пункт 1 статьи 10 Закона N 156-ФЗ).
Таким образом, не являясь юридическим лицом, ПИФ также не является плательщиком налога на прибыль организаций.
Сделки с имуществом, составляющим ПИФ, совершает управляющая компания от своего имени, указывая, что она действует в качестве доверительного управляющего (статья 11 Закона N 156-ФЗ).
Учитывая, что согласно статье 14 Закона N 156-ФЗ инвестиционный пай является ценной бумагой, основания для уплаты налога на прибыль организаций у организации - владельца инвестиционного пая возникают при реализации (погашении) или ином выбытии данной ценной бумаги (статья 280 НК РФ), а также в случае промежуточной выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ.
В силу пункта 7 статьи 275 НК РФ налоговыми агентами при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов являются российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, а также доверительные управляющие и депозитарии.
При этом получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель), в случае если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда (пункт 9 статьи 275 НК РФ).
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.11.2023