Вопрос: О применении резидентом ОЭЗ ППТ пониженной ставки по налогу на прибыль и учете доходов, полученных им за пределами ОЭЗ, а также о льготах по налогу на имущество организаций и земельному налогу.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 29.05.2023 и в рамках компетенции Департамента по вопросам порядка применения налоговых льгот резидентами особой экономической зоны промышленно-производственного типа (далее - ОЭЗ ППТ) и учета доходов, полученных резидентом ОЭЗ ППТ за пределами территории ОЭЗ ППТ, сообщает следующее.
На основании пункта 4 статьи 10 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ, ОЭЗ) резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории ОЭЗ.
При этом в соответствии с абзацем шестым пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.
Таким образом, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется налогоплательщиком, получившим в соответствии с положениями Закона N 116-ФЗ статус резидента ОЭЗ, исключительно в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ.
Доходы, полученные резидентом ОЭЗ за пределами территории ОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.
Кроме того, согласно пункту 17 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 Кодекса, в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
Таким образом, для применения указанной налоговой льготы по налогу на имущество организаций организация должна быть включена в реестр резидентов ОЭЗ, имущество данной организации должно быть создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, использоваться в рамках соглашения ОЭЗ и располагаться на территории ОЭЗ, а также при условии, что с момента принятия на баланс имущества прошло не более десяти лет.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 395 Кодекса освобождаются от обложения земельным налогом организации - резиденты ОЭЗ, за исключением организаций, указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 395 Кодекса, в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Исходя из буквального толкования данной нормы для применения указанной налоговой льготы по земельному налогу необходимо соблюдение совокупности следующих условий: организация должна иметь статус резидента ОЭЗ; земельный участок должен принадлежать такой организации на праве собственности; земельный участок должен располагаться на территории ОЭЗ.
Иных условий применения налоговых льгот резидентами ОЭЗ по налогу на имущество организаций и земельному налогу Кодексом не предусмотрено.
Директор Департамента
налоговой политики
Д.В.ВОЛКОВ
30.06.2023