Вопрос: Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) в редакции, действующей с 01.01.2025, предусмотрено: "...подакцизным товаром признается природный газ для производства аммиака" (пп. 14 п. 1 ст. 181 НК РФ). Согласно пп. 43 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизом является получение природного газа для производства аммиака, при этом получением признается приобретение природного газа в собственность. Налоговая база определяется как объем приобретенного природного газа, используемого в качестве сырья для производства аммиака и побочной продукции, отходов от данного производства (п. 25 ст. 187 НК РФ).
Введение акциза на природный газ, приобретаемый для производства аммиака и дальнейшей выработки из него аммиачных удобрений, предусмотрено Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов, утвержденными Минфином России. Целью данного изменения является справедливое распределение доходов, получаемых отраслями с высокой операционной рентабельностью, в два и более раза превышающей среднюю по экономике, и низким уровнем налоговой нагрузки.
Приобретение природного газа принадлежащим ПАО нефтеперерабатывающим заводом ООО (далее - НПЗ) обусловлено технологическим процессом производства водорода, который служит сырьем для нефтепереработки на установке гидрокрекинга, т.е. газ приобретается для производства целевой (основной) продукции: бензиновых, керосиновых и дизельных фракций, доля которых составляет более 90% производства, доля аммиака как побочного продукта в общем объеме производства составляет 0,02%. Соответственно, приобретение НПЗ природного газа не направлено ни на производство аммиака в качестве основной (целевой) продукции нефтепереработки, ни на производство аммиачных удобрений.
С учетом прямого указания п. 25 ст. 187 НК РФ акцизом облагается объем природного газа, используемого в качестве сырья для производства аммиака и побочной продукции, отходов от данного производства. НПЗ приобретает природный газ не для производства аммиака и побочной продукции такого производства, а для процесса выработки из нефти перечисленных выше нефтепродуктов. НПЗ получает аммиак в мизерных количествах в процессе очистки побочного продукта нефтепереработки - воды кислой, обусловленной экологическими требованиями.
В силу прямого указания пп. 14 п. 1 ст. 181 НК РФ о начислении акциза только на природный газ, предназначенный для производства аммиака, приведенные выше нормы НК РФ не применяются в отношении НПЗ, который не приобретает природный газ для производства аммиачных удобрений, а использует его в процессе нефтепереработки? В случае если в рассматриваемой ситуации природный газ должен облагаться акцизом, необходимо установить отсутствующую в законодательстве методику расчета количества природного газа, подлежащего налогообложению, с учетом объема, затраченного на получение аммиака.
Ответ: В связи с письмом от 15 января 2025 г. по вопросу налогообложения акцизом природного газа для производства аммиака Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса подакцизным товаром признается природный газ для производства аммиака.
Согласно подпункту 43 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается получение природного газа для производства аммиака. Для целей главы 22 "Акцизы" Кодекса получением природного газа признается приобретение природного газа в собственность.
На основании пункта 25 статьи 187 Кодекса налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 43 пункта 1 статьи 182 Кодекса, определяется как объем полученного природного газа, используемого в качестве сырья для производства аммиака, побочной продукции и отходов указанного производства (далее в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса - производство аммиака), в натуральном выражении, выраженный в метрах кубических. Если за налоговый период объем природного газа, указанного в настоящем пункте, не определен и документально не подтвержден, налоговая база в указанном налоговом периоде определяется как объем полученного налогоплательщиком природного газа за налоговый период. В случае если природный газ используется в качестве сырья для производства аммиака и иных продуктов, а также в иных целях, порядок определения объема используемого природного газа для производства аммиака устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций по использованию природного газа для производства аммиака и для иных целей. Порядок ведения раздельного учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Указанные порядки могут быть изменены в случае изменения применяемой технологии производства аммиака либо с начала нового налогового периода, но не ранее чем по истечении двадцати четырех налоговых периодов, следующих непосредственно за календарным годом утверждения (изменения) указанных порядков.
Учитывая вышеизложенное, при приобретении природного газа объект налогообложения, предусмотренный подпунктом 43 пункта 1 статьи 182 Кодекса, возникает в части объема природного газа, приходящегося на производство аммиака.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
20.03.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.