Вопрос: Об уведомлении налогового органа о КИК и исполнении обязанностей контролирующего лица и ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение таких обязанностей.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 13.03.2025, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 13.03.2025, и сообщает следующее.
Подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.13 Кодекса в целях Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются в целях Кодекса контролирующими лицами иностранной организации по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 6 статьи 25.13 Кодекса.
Кроме того, такие лица вправе самостоятельно признать себя контролирующими лицами иностранной организации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса.
По мнению Департамента, применение пункта 13 статьи 25.13 Кодекса возможно в случаях, когда признание контролирующим лицом организации осуществляется без учета особенностей, предусмотренных иными положениями указанной статьи. При этом самостоятельное признание себя контролирующим лицом организации производится в форме представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что представление в отношении иностранной организации уведомления о контролируемых иностранных компаниях в соответствии с пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса и, как следствие, признание себя контролирующим лицом этой иностранной организации влечет для лица, представившего такое уведомление, возникновение необходимости исполнения им всех обязанностей, установленных Кодексом в целях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний для налогоплательщиков, являющихся участниками иностранных организаций / контролирующими лицами контролируемых иностранных организаций, в порядке и сроки, предусмотренные Кодексом для таких налогоплательщиков. Неисполнение или ненадлежащее исполнение таких обязанностей является основанием для применения к указанному лицу мер ответственности, предусмотренных Кодексом.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
28.04.2025